按照我國現(xiàn)行個人所得稅稅法有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。因此，對企業(yè)外部人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。

那么對于所得稅稅前扣除該如何處理呢，是不是因?yàn)樵趥€人所得稅稅務(wù)處理方面公司按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目代扣代繳了個人所得稅，在企業(yè)所得稅上就可以按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除呢？

個人覺得加以區(qū)分，如果相關(guān)參加旅游的人員，是代理了公司產(chǎn)品或者從事了營銷工作的，公司已按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳了個人所得稅，那么在企業(yè)所得稅處理上，可以按照勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。如果是公司有求于人，想與對方開展業(yè)務(wù)合作，屬于業(yè)務(wù)招待性質(zhì)的，公司應(yīng)該作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除。

四、公司高管個人的出國旅游支出

公司的高管個人出國旅游費(fèi)用該如何處理呢？有的公司將公司高管個人的出國旅游費(fèi)用作為了考察費(fèi)在公司賬上進(jìn)行列支。這種處理其實(shí)是不正確的。商務(wù)考察費(fèi)是與公司經(jīng)營相關(guān)的，一般需要有考察項(xiàng)目方的邀請函、考察日程安排計(jì)劃、項(xiàng)目考察報(bào)告等具體資料來證明，滿足條件的才能在賬面列支，在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

而高管的個人旅游支出，按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第61號）第四十六條規(guī)定：“企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：

（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。

（五）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。”

因此，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人娛樂、旅游等支出，也不能在公司賬面作為費(fèi)用列支。

在個人所得稅方面，依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

在企業(yè)所得稅方面，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)”。

結(jié)合上述財(cái)政部《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和稅法的相關(guān)規(guī)定，公司高管的個人旅游支出是不能作為公司費(fèi)用支出在企業(yè)所得稅前扣除的。

綜上所述，在企業(yè)經(jīng)營過程中，特殊情況下發(fā)生一定的旅游費(fèi)用是不可避免的。但是能否在企業(yè)所得稅前扣除，則要根據(jù)旅游費(fèi)用的真實(shí)用途、參與對象、發(fā)生金額和列支范圍依據(jù)相應(yīng)的稅收政策法規(guī)進(jìn)行處理，不能一概而論簡單認(rèn)定，更不能搞人為變通。對于不符合稅收規(guī)定的旅游費(fèi)用，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，從而避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。