由于事務所設立門檻較高,在事務所設立或經(jīng)營過程中出現(xiàn)了掛名合伙人或掛名股東的情況。文章分析了掛名合伙人或掛名股東的表現(xiàn)形式、法律特征等情況,提出了其可能承擔的各種法律風險,并對事務所的設立、監(jiān)管等方面提出了改進建議。

　　會計師事務所有典型的智合、人合和資合的特征。為此，《注冊會計師法》和《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》對事務所的設立有嚴格的規(guī)定，成為事務所合伙人或股東需要較高條件。由于設立門檻高，目前社會上就出現(xiàn)了一些不具備事務所合伙人或股東資質(zhì)的人員，或者具備條件但又不便直接申報事務所合伙人或股東，在事務所合伙人或股東人數(shù)不符合法律和行業(yè)規(guī)范要求的情況下，在事務所設立或經(jīng)營過程中招募掛名合伙人或股東的情況。筆者近幾年接觸此類事務所較多，感觸頗深，在此談談淺識，希望引起關注，杜絕此類行為。

　　一、掛名合伙人或掛名股東的相關問題

　　（一）掛名合伙人或股東的概念

　　根據(jù)《注冊會計師法》和財政部發(fā)布的《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》的規(guī)定，目前會計師事務所主要有合伙和有限責任兩種形式。合伙事務所的發(fā)起人為事務所的合伙人，有限責任事務所的出資人為事務所的股東。與此相對應，事務所掛名合伙人（或稱借名合伙人、名義合伙人）和掛名股東（或稱借名股東、名義股東）是指基于與他人的約定（一般是合伙人或股東，也可能為事務所登記合伙人或股東以外的人），在事務所工商登記和記載材料中的合伙人或股東，雖然具備法律所規(guī)定取得合伙人或股東資格的法定形式要件，但其名下的出資全部或部分由他人投入并由他人享受權(quán)利，從而缺乏出資實質(zhì)要件的名義合伙人或名義股東。而與掛名合伙人或掛名股東相對應的是隱名合伙人或隱名股東（實際出資的人通常稱為隱名合伙人或隱名股東）。隱名合伙人或隱名股東實際上是借用掛名合伙人或股東的名義出資。

　?。ǘ烀匣锶嘶驋烀蓶|的表現(xiàn)形式

　　1.事務所設立過程中被借名而掛名的合伙人或股東。根據(jù)出資人借名的不同原因，一般分為以下三種形式：一是實際出資人為規(guī)避法律，由于自已身份特殊，受到有關法規(guī)、政策的限制不宜公開，而借用他人身份設立事務所。如個別國家公務人員為了規(guī)避我國《公務員法》關于公務員不得從事或者參與營利性活動，在企業(yè)或者其他營利性組織中兼任職務的規(guī)定，而借用他人身份設立事務所。二是出資人根本不具備《注冊會計師法》和《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》規(guī)定的成為合伙人或股東的條件，但卻有一定的社會資源或雄厚的資金，而借用他人身份設立事務所。以上兩種情況下，實際出資人為事務所隱名合伙人或隱名股東。三是實際出資人希望一人控制事務所，但為滿足《注冊會計師法》和《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》五名股東或兩名合伙人的規(guī)定，而借用他人資格設立事務所，從而達到一人控制事務所的目的。