?。ǘ┛鄢幕I劃
企業(yè)所得稅扣除的籌劃空間較大，也是計(jì)稅依據(jù)籌劃的重點(diǎn)?？鄢幕I劃策略也主要包括兩點(diǎn)：1、增加扣除。比如，按照實(shí)施條例第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)該充分利用這些規(guī)定，為職工安排好福利方案。2、合理安排扣除的時(shí)間。若假設(shè)在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期如十年時(shí)間，或者企業(yè)存續(xù)的整個(gè)期間內(nèi)。企業(yè)的總扣除額不變，那么，如何安排每個(gè)納稅年度的扣除額，其稅收籌劃效果就可能不同。一般說來。在企業(yè)虧損時(shí)，減少當(dāng)期扣除較為有利；在企業(yè)盈利時(shí)，增加當(dāng)期扣除，可獲得更多的資金時(shí)間價(jià)值。比如，按照實(shí)施條例，固定資產(chǎn)最低折舊年限大大縮短，企業(yè)在利潤(rùn)較高時(shí)，就應(yīng)該考慮按照實(shí)施條例允許的最低折舊年限計(jì)提折舊，增加當(dāng)期扣除，以減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。再如。實(shí)施條例規(guī)定發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，這也為發(fā)出存貨的成本扣除提供了籌劃的空間。一般來說，在通貨緊縮時(shí)。若企業(yè)盈利，則采用先進(jìn)先出法有利于減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；在通貨膨脹時(shí)，若企業(yè)盈利，采用加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，可能更加有利于減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
　?。ㄈ┨潛p的籌劃
按照實(shí)施條例第十條的規(guī)定，新企業(yè)所得稅法所稱的虧損。是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。新企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。因此，合理確定企業(yè)的虧損額，顯然可以獲得一定的稅收利益。一般情況下，企業(yè)如果能夠預(yù)測(cè)虧損當(dāng)年后五年內(nèi)的盈利額可以彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損，那么，能夠擴(kuò)大當(dāng)年的虧損顯然是有利的。這就要求進(jìn)行有效的稅收籌劃。首先，要推遲收入的確認(rèn)；其次，要準(zhǔn)確核算和增加不征稅收入及免稅收入額；最后，要盡量增加當(dāng)期扣除。其中，值得注意的是，新企業(yè)所得稅法明確將免稅收入作為了虧損額的減除項(xiàng)，如國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益等都是免稅收入，可在計(jì)算虧損額前剔除，在虧損籌劃時(shí)充分利用這一點(diǎn)也非常重要。
　　四、稅率的籌劃
　　稅率的籌劃無外乎盡量降低企業(yè)適用的稅率。這就要求企業(yè)根據(jù)新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠來進(jìn)行籌劃。新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對(duì)小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定，小型微利企業(yè)適用20％的稅率，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)適用15％的稅率優(yōu)惠。
小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2、其他企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。
國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：1、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；2、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；5、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。
因此，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模剛剛要超過小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)。就要注意進(jìn)行籌劃，盡量享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。特別是小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額的籌劃，還存在一個(gè)臨界點(diǎn)的問題。即：若企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額剛剛達(dá)到30萬元，比如30.1萬元，就要按照全額繳納25％的企業(yè)所得稅；若企業(yè)減少0.1萬元應(yīng)納稅所得額，就可以按照20％來繳納企業(yè)所得稅。因此，當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額達(dá)到30萬元這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)就必須認(rèn)真籌劃。經(jīng)計(jì)算，只有當(dāng)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過32萬元時(shí)。企業(yè)多得的2萬元利潤(rùn)才能夠抵補(bǔ)多交的所得稅，若企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過30萬元而小于32萬元，那么企業(yè)的稅后利潤(rùn)反而會(huì)小于年度應(yīng)納稅所得額為30萬元時(shí)的稅后利潤(rùn)。因此。對(duì)于小型微利企業(yè)來說，當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額接近30萬元時(shí)，使應(yīng)納稅所得額為30萬元最有利i若不能為30萬元，必須使應(yīng)納稅所得額超過32萬元才劃算。