包裝物作價隨同產(chǎn)品出售的納稅籌劃
稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨計價核算的，不并入銷售額征稅。但納稅人收取的包裝物押金逾期仍未退還的，或銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃灑除外)出租或出借包裝物收取的押金，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。對增值稅一般納稅人向購買方收取的逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算威不含稅收入并入銷售額計征增值稅。
對于被包裝產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品的，稅法規(guī)定，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費晶連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也_不論會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消贊品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金(收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外)，且單獨核算又未逾期的，則此項押金不并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金．應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。
籌劃思路：根據(jù)上述規(guī)定．若包裝物押金單獨核算又未逾期的，則此項押金不并入應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額中征稅，即使在經(jīng)過一年以后，需要將押金并入應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額。按照應(yīng)稅產(chǎn)品適用的稅率征收增值稅和消費稅．也使企業(yè)獲得了該筆稅款一年的免費使用權(quán)。所噬企業(yè)可以考慮在情況允許時，不將包裝物作價隨同產(chǎn)品出售．而是采取收取包裝物押金的方式。
[案例1]某焰火廠為增值稅一般納稅人，2008年6月銷售焰火100000箱，每箱價值234元．另外包裝物的價值為23．4元／件，以上價格均為含稅價格。假設(shè)企業(yè)包裝物自身的成本為14元／件。焰火的增值稅率和消費稅稅率分別為17％、15％，不考慮企業(yè)所得稅的影響。該企業(yè)對此銷售行為應(yīng)當(dāng)如何進行納稅籌劃?
方案一：采取包裝物作價隨同產(chǎn)品一起銷售的方式
包裝物作價隨同產(chǎn)品銷售的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收增值稅和消費稅。此時，企業(yè)與包裝物有關(guān)的銷售收人=100000x23．4÷(1+17％)=2000000(元)；
與包裝物有關(guān)的銷售成本=100000×14=1400000(元)：
與包裝物有關(guān)的增值稅銷項稅額=100000x23．4÷(1+17％)×17％=340000(元)；
與包裝物有關(guān)的消費稅=100000 x23．4÷(1+17％1 x15％=300000(元)；
與包裝物有關(guān)的利潤=2000000—1400000-300000=300000(元)。
方案二：采取收取包裝物押金的方式
在這種方式下，企業(yè)對每件包裝物單獨收取押金23．4元．則此項押金不并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。這又分為兩種情況：
1．包裝物押金1年內(nèi)收回。這里需要考慮包裝物自身的成本問題。眾所周知，即使包裝物可以循環(huán)使用，但最終是要報廢的，自身的成本損耗也就不可避免。此時，企業(yè)與包裝物有關(guān)的銷售收入為0，與包裝物有關(guān)的銷售成本=100000x14=1400000(元)，與包裝物有關(guān)的增值稅銷項稅額為0，與包裝物有關(guān)的消費稅為0．
與包裝物有關(guān)的利潤=0—1400000=一1400000(元)，在這種情況下，與方案一相比，企業(yè)減少了170萬元的利瀾。
2．包裝物押金1年內(nèi)未收回。在這種情況下，一年后企業(yè)與包裝物有關(guān)的銷售收入=100000x23．4÷(1+17％)=2000000(元)；
與包裝物有關(guān)的銷售成本=100000x14=1400000(元)：
補繳與包裝物有關(guān)的增值稅銷項稅額=100000 x23．4÷(1+17％)×17％=340000(元)；
補繳與包裝物有關(guān)的消費稅=100000x23．4÷(1+17％)x15％=300000(元)：
與包裝物有關(guān)的利潤=2000000—1400000—300000=300000(元)。
在這種渚況下，與方案一相比，企業(yè)利潤都是30萬元，但是，與包裝物有關(guān)的增值稅和消費稅(合計64萬元)是在一年以后補繳的，延緩了企業(yè)的納稅時問．獲取了資金的時間價值．為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了便利。
可見，企業(yè)可以考慮在情況允許時，不將包裝物作價隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取包裝物押金的方式，并對包裝物的退回設(shè)置一些條款(如包裝物如有損壞則沒收全部押金)，以保證包裝物押金不被退回，這樣就可以緩繳稅金。