收取包裝物租金或押金的納稅籌劃
稅法規(guī)定，包裝物租金屬于價外費用，凡隨同銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的價外費用，無論其會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。值得注意的是，對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用，應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時應(yīng)換算為不合稅收入再并入銷售額。而包裝物押金不并入銷售額計稅。
籌劃思路：根據(jù)上述規(guī)定．包裝物押金不并入銷售額計算應(yīng)納稅額，而包裝物租金應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。因此采用變“收取包裝物租金”為“收取包裝物押金”并對包裝物的退回設(shè)置一些條款以保證包裝物押金不被退回的方式更有利于節(jié)稅。
[案例2]甲公司2008年1月銷售汽車輪胎20000個，每個價值2340元(含增值稅)，另外收取包裝物租金為234元／爪。假設(shè)企業(yè)包裝物的自身成本為140元／爪。輪胎的增值稅率和消費稅稅率分別為17％、3％，不考慮企業(yè)所得稅的影響。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進行納稅籌劃?
方案一：采取收取包裝物租金的方式。
由于包裝物租金屬于價外費用，應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷售額。此時，企業(yè)與包裝物有關(guān)的租金收入=20000x234+(1+17％)=4000000(元)：
與包裝物有關(guān)的威本=20000×140=2800000(元)：
與包裝物有關(guān)的增值稅銷項稅額=20000x234+(1+17％)x17％=680000(元)；
與包裝物有關(guān)的消費稅=20000 x234÷(1+17％)x3％=120000(元)：
與包裝物有關(guān)的利潤=4000000—2800000—120000=1080000(元)。
方案二：采取收取包裝物押金的方式
在這種方案下，企業(yè)對每個包裝物單獨收取押金234元，則此項押金不并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。這又分為兩種情況：
1．包裝物押金1年內(nèi)收回。如前所述，包裝物自身的成本損耗是不可避免的。此時，企業(yè)與包裝物有關(guān)的收入為0，與包裝物有關(guān)的成本=20000×140=2800000(元)，與包裝物有關(guān)的增值稅銷．項稅額為0，與包裝物有關(guān)的消費稅為0，與包裝物有關(guān)的利潤=0—2800000—2800000(元)，在這種情況下，與方案一相比，企業(yè)減少了388萬元的利潤。
2．包裝物押金1年內(nèi)未收回。一年以后企業(yè)與包裝物有關(guān)的收入=20000×234+(1+17％)=4000000(元)：
與包裝物有關(guān)的銷售費用=20000x140=2800000(元)：
補繳與包裝物有關(guān)的增值稅銷項稅額=20000×234÷(1+17％)x17％=680000(元)；
補繳與包裝物有關(guān)的消費稅=20000x234÷(1+17％)x3％=120000(元)：
與包裝物有關(guān)的利潤=4000000—2800000—120000=1080000(元)。
在這種情況下，與方案一相比．企業(yè)利潤都是108萬元，但是，與包裝物有關(guān)的增值稅和消費稅(合計80萬元)是在一年以后補繳的，延緩了企業(yè)的納稅時間。相當(dāng)于企業(yè)獲得了80萬元的一年無息貸款。
可見．企業(yè)對包裝物收取押金且在規(guī)定的期限內(nèi)不被退回比采用收取包裝物租金的方式更能節(jié)稅。
綜上所述，對包裝物進行納稅籌劃的關(guān)鍵是，包裝物既不作價隨同產(chǎn)品銷售，也不收取包裝物租金．而是采用收取包裝物押金的形式，并對包裝物的退回設(shè)置條款。以保證包裝物押金不被退回．只有這樣才能保證企業(yè)獲得最大的稅后利潤。