（二）各國稅收制度的差別

    1．課稅范圍和方式的差別

    有些國家對法人或自然人的所得、財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都不課稅，大多數(shù)國家對此都征稅，有的國家則只對所得征稅，對財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征稅。即使是都征稅，但對同一種稅，稅目的多少、稅負(fù)的高低、課稅的具體范圍和方式也因國而異，從而可能導(dǎo)致各國納稅人之間的稅負(fù)差別。

    2．稅率的差別

    稅率常常是各國稅收制度差別最大的一個要素。如同樣是對所得征稅，有的國家采用比例稅率征收，如巴西、德國、加拿大等。有的國家采用累進(jìn)稅率征收，如美國、沙特阿拉伯等。即使是實(shí)行同一稅率制度，各國也根據(jù)本國的政治經(jīng)濟(jì)狀況，確定適合本國國情的稅率，累進(jìn)級次、級距、起征點(diǎn)、免征額和最高稅率的規(guī)定也是千差萬別，高低懸殊。如同是實(shí)行比例稅制，巴西現(xiàn)行的公司所得稅稅率為25％，加拿大為38％，德國高達(dá)45％，而黎巴嫩則僅有10％。因此，只要簡單比較一下各國的稅率表，就會發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的巨大潛力。

    3．稅基的差別

    稅基指課稅的基礎(chǔ)和依據(jù)。一般而言，稅基不外乎有三種：（1）對收入課稅，即以純收入或總收入為課稅基礎(chǔ)；（2）對財(cái)產(chǎn)課稅，即以財(cái)產(chǎn)的實(shí)物量或價(jià)值量作為課稅基礎(chǔ)；（3）對商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額課稅。對于從事跨國經(jīng)營活動的納稅人，需要掌握每類稅基所包括的具體范圍及其各國的差異。比如，對作為所得稅課稅基礎(chǔ)的所得來源，由于各國制定稅法時(shí)所考慮的側(cè)重點(diǎn)不同，同為所得課稅的稅基，其外延在不同國家可能有很大的差異，對各種扣除項(xiàng)目的規(guī)定也會有很大的不同。在稅率一定的條件下，稅基的大小決定著稅負(fù)的高低。因此，它也是跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)所考慮的主要因素。

    4．稅收優(yōu)惠措施的差別

    出于各種經(jīng)濟(jì)或政治目的，各國在稅收上會實(shí)行一些優(yōu)惠政策。由于各種納稅優(yōu)惠措施的存在，使得稅收實(shí)際稅率大大低于名義稅率，為跨國納稅人創(chuàng)造了國際稅收籌劃的良機(jī)，而各國稅收優(yōu)惠措施存在的程度上的差異，又為跨國納稅人選擇從事經(jīng)營活動的國家和地區(qū)提供了回旋的余地。

    （三）各國征收管理水平的差別

    對國際稅收籌劃來說，各國征收管理水平上的差異是十分重要的，明顯的例子就是在執(zhí)行稅收條約或協(xié)議的情報(bào)交換條款的各有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局管理水平上的差別。如果某一締約國的管理水平不佳，就會導(dǎo)致該條款大打折扣，從而為國際稅收籌劃提供了可能性。