進(jìn)入21世紀(jì)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)作為市場(chǎng)主體的地位已逐步確立，追求經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)、稅后利潤(rùn)最大、競(jìng)爭(zhēng)能力最強(qiáng)成為企業(yè)的目標(biāo)。保持企業(yè)長(zhǎng)期盈利能力是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略選擇的中心問(wèn)題，企業(yè)越來(lái)越關(guān)心自身成本的高低，越來(lái)越重視稅收支出和納稅成本，于是稅收籌劃因應(yīng)而生并逐步發(fā)展。由于稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行探討研究非常必要。

　　一、稅收籌劃存在的客觀必然性

　?。ㄒ唬├碚撘罁?jù)

　　稅收籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，在完全不違背立法精神的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案時(shí)進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減輕、稅后利潤(rùn)最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃是納稅人對(duì)稅收的謀劃和思考并落實(shí)在行動(dòng)上的一種行為活動(dòng)。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，稅收實(shí)質(zhì)是人們?yōu)橄硎苷峁┑墓伯a(chǎn)品而支付的價(jià)格費(fèi)用。稅收活動(dòng)對(duì)于納稅人而言，表現(xiàn)為權(quán)利和義務(wù)對(duì)稱的統(tǒng)一活動(dòng)。納稅人的權(quán)利是多方面的，有知情權(quán)、節(jié)稅權(quán)、質(zhì)詢權(quán)、申訴權(quán)、享受公共服務(wù)權(quán)等，其中享受公共服務(wù)權(quán)是指納稅人有權(quán)要求政府按自己的意愿提供公共產(chǎn)品。公共產(chǎn)品的有效供給取決于供給和補(bǔ)償兩套機(jī)制，對(duì)純公共產(chǎn)品而言，供給由政府來(lái)提供，而補(bǔ)償要通過(guò)稅收來(lái)實(shí)現(xiàn)。因?yàn)楣伯a(chǎn)品消費(fèi)的非排他性，使其在特定時(shí)點(diǎn)和地域不可能被拒絕或挑選，這種“強(qiáng)制”的產(chǎn)品享用就不可能采取直接付費(fèi)方式，于是稅收成為唯一的也是最合適的選擇。為了獲得最優(yōu)的價(jià)格性能比，公共產(chǎn)品的消費(fèi)者都試圖用盡可能低的價(jià)格來(lái)購(gòu)買該產(chǎn)品。反映在稅收上，就是納稅人在享受定量公共產(chǎn)品的前提下，想盡可能少地支付公共產(chǎn)品的價(jià)格——稅收。這就為稅收籌劃的存在提供了理論依據(jù)。

　?。ǘ┒愂栈I劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物

　　在我國(guó)，稅收籌劃起步較晚，主要原因是條件不成熟。長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，納稅人作為利益主體地位不獨(dú)立，不關(guān)心稅收支出的大小，缺乏稅收籌劃存在的“土壤”。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)作為市場(chǎng)的主體是整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的“細(xì)胞”，具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)是一個(gè)以法律形式加以規(guī)范的競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家與企業(yè)的稅收分配關(guān)系必須以稅法為規(guī)范，要求征納雙方必須共同遵守稅法，以保證競(jìng)爭(zhēng)的公平和效率。國(guó)家承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位，企業(yè)享有法定的權(quán)利和利益，負(fù)有法定的責(zé)任和義務(wù)，每個(gè)納稅人都充分地了解節(jié)稅是納稅人的權(quán)利，依法納稅是應(yīng)盡的義務(wù)。自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧又使企業(yè)具備了自我激勵(lì)和自我約束的機(jī)制。對(duì)自身資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求是企業(yè)的生存本能。因此，以減少稅收成本為目的的稅收籌劃成為企業(yè)必然的選擇。所以說(shuō)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)自身利益的獨(dú)立化與企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的自主化，構(gòu)成了稅收籌劃的動(dòng)力機(jī)制和保障機(jī)制。

　?。ㄈ┐嬖诘沫h(huán)境

　　稅收具有法律的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。稅收籌劃的合法性一方面表現(xiàn)在其謀略過(guò)程和結(jié)果不違反稅收法律法規(guī)，是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，通過(guò)稅收籌劃達(dá)到減少稅收支出的目的，意味著花較少的費(fèi)用獲得同樣的法律認(rèn)可和法律保護(hù)；另一方面，稅收籌劃符合國(guó)家立法意圖，與國(guó)家政策導(dǎo)向具有同一性。因?yàn)槎愂兆鳛橐环N經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段，政府有意通過(guò)稅收引導(dǎo)投資者、生產(chǎn)者、消費(fèi)者采取符合政府政策導(dǎo)向的行為，國(guó)家對(duì)什么征稅、征多少稅，征稅依據(jù)是什么，無(wú)不體現(xiàn)著政府的意志，而稅收籌劃往往是根據(jù)稅法中稅基的變化、稅率的差別、稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)業(yè)布局調(diào)整、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，這是納稅人對(duì)政府政策作出的積極反應(yīng)，是政府意圖轉(zhuǎn)化為納稅人行為的具體形式。因此，納稅人進(jìn)行稅收籌劃既可減輕自身稅負(fù)又順應(yīng)了政府導(dǎo)向，使稅收籌劃具備了良好的存在環(huán)境和土壤。

　　同時(shí)在傳統(tǒng)的道德觀念方面，雖然稅收籌劃是根據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行的一種理性選擇行為，但最終結(jié)果將導(dǎo)致國(guó)家稅收總額的減少，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)似乎是不符合道德規(guī)范的。其實(shí)這種認(rèn)識(shí)是片面的，法定最低限度的納稅權(quán)是納稅人擁有的諸種權(quán)利中的一種，這表明納稅人無(wú)須超出法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家賦稅。知名法官漢德有段名言，“人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無(wú)可指責(zé)的。因?yàn)樗麩o(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家賦稅，稅收是強(qiáng)制課征的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)，以道德的名義來(lái)要求稅收，不過(guò)是侈談空論而已。”①因此，調(diào)整人們的道德理念，不用道德規(guī)范來(lái)強(qiáng)加約束，是稅收籌劃得以存在發(fā)展的理念環(huán)境。

　　（四）稅收籌劃是納稅人的最佳選擇

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的企業(yè)其經(jīng)濟(jì)利益具有相對(duì)獨(dú)立性，通過(guò)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等一系列活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)其既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)主體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的并不是利潤(rùn)總額，而是扣除各種納稅額后的利潤(rùn)凈額。稅收是企業(yè)成本的重要組成部分，企業(yè)的稅負(fù)是在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，但稅負(fù)的輕重在企業(yè)作出有關(guān)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)就已經(jīng)決定了，為減少稅收支出，企業(yè)僅僅注意在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中避免額外稅負(fù)是不夠的，必須在作出經(jīng)營(yíng)決策之前就綜合考慮不同決策可能導(dǎo)致的稅負(fù)的不同。由于納稅義務(wù)具有滯后性，客觀上為稅前作出稅收籌劃提供了可能性。而且由于稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)、受益點(diǎn)都?xì)w結(jié)于納稅人本身，無(wú)論籌劃活動(dòng)是由納稅人自己進(jìn)行還是委托專業(yè)人員和中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，都是對(duì)納稅人自己的資金流程和經(jīng)營(yíng)行為的謀劃，是圍繞納稅人利益并由其自己要求、選擇和決策的，是在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，因而是合法的。如果采取偷稅、逃稅、騙稅等違法手段雖然也能使納稅人減少納稅額，但納稅人不僅要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)，不利于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，稅收籌劃是納稅人減輕稅負(fù)獲得經(jīng)濟(jì)利益的最佳選擇。