3.需要注意的幾個(gè)問題。

　　（1）關(guān)于減免稅的問題，如果總承包商在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，按照所在國(guó)家（地區(qū)）的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅待遇，工程總承包商應(yīng)提供有關(guān)證明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳稅款準(zhǔn)予抵免。這一點(diǎn)對(duì)于工程承包業(yè)務(wù)比較重要，因?yàn)榇蠖鄶?shù)的工程總承包合同約定，在工程當(dāng)?shù)氐娜魏味愘M(fèi)全部由業(yè)主承擔(dān)。這樣的描述從合同雙方的角度看，顯然不能免除承包商的納稅義務(wù)，因?yàn)榧词乖诰惩饷舛惢蛴蓸I(yè)主負(fù)擔(dān)該項(xiàng)稅收，如果不能提供要求業(yè)主取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的證明，也需要到國(guó)內(nèi)進(jìn)行補(bǔ)繳所得稅稅款。

　?。?）工程總承包商在境外已繳納的所得稅稅款低于計(jì)算出的該國(guó)境外所得稅稅款扣除限額的，應(yīng)從應(yīng)納稅總額中按實(shí)際扣除；超過境外所得稅稅款扣除限額的，應(yīng)按計(jì)算出的扣除限額進(jìn)行扣除，其超過部分，當(dāng)年不能扣除，但可以在不超過5年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣。

　?。?）對(duì)于總承包合同中約定的關(guān)于雙方的稅收義務(wù)責(zé)任，因?yàn)橐话愕暮贤瑮l款約定都是境外的任何稅費(fèi)由業(yè)主來承擔(dān)，總承包商得到的是除稅以外的凈額。但是如果要進(jìn)行所得稅的抵扣，必須取得相應(yīng)的納稅證明或免稅證明，因此在合同簽訂的前期，應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃，要求業(yè)務(wù)部門將取得一定的納（免）稅證明放在合同條款的業(yè)主責(zé)任中，由業(yè)主協(xié)助公司取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的書面證明。這樣才可以辦理相應(yīng)的境外所得稅抵扣程序，所以需要特別注意。對(duì)于代扣代繳的，因?yàn)樽鳛榭偝邪虥]有直接與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)生關(guān)系，需要業(yè)主配合取得代扣代繳稅款憑證，作為抵扣所得稅的依據(jù)。

　?。?）對(duì)于總承包合同，如果簽訂時(shí)是包稅的，即總承包商的所得稅或是由業(yè)主代扣代繳，或是直接按照對(duì)于總承包商的稅收優(yōu)惠進(jìn)行減免，這種情況需要特別關(guān)注。目前新的企業(yè)所得稅法，還沒有就所得稅的饒讓進(jìn)行特別的規(guī)范，以上的代扣代繳或稅收優(yōu)惠是否可等同已繳稅款，需要進(jìn)一步與我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行明確。