稅收籌劃的目的是合法地降低稅收成本，增加經(jīng)濟效益。因此，它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性很強的管理活動。認(rèn)真分析妨礙籌劃目標(biāo)得以實現(xiàn)的因素即限定因素，對于搞好稅收籌劃是大有裨益的。

　　（1）政策的限定

　　從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃必須以不違反法律政策的規(guī)定為前提，否則，就構(gòu)成了稅收違法行為。在實際工作中由于沒有準(zhǔn)確理解稅法而造成加大企業(yè)稅負(fù)的案例是常見的。

　　[案例445]

　　[案情說明] 嘉士樂（南昌）啤酒有限公司是華東地區(qū)納稅數(shù)額較大的生產(chǎn)型企業(yè)之一，主要生產(chǎn)“嘉可樂”牌啤酒。嘉士樂（南昌）啤酒有限公司在2002年初為擴大啤酒銷量，在華東地區(qū)設(shè)立了五個經(jīng)銷處，嘉士樂（南昌）啤酒有限公司和各經(jīng)銷處簽訂了啤酒經(jīng)銷協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

　?、贋榱司S護“嘉可樂”牌啤酒價格穩(wěn)定，進行正當(dāng)競爭，經(jīng)銷處在經(jīng)銷嘉士樂（南昌）啤酒有限公司“嘉可樂”牌啤酒過程中，不得低于嘉士樂（南昌）啤酒有限公司在華東地區(qū)統(tǒng)一確定的銷售價格（每箱29元），同時，為解決經(jīng)銷處流動資金不足問題，經(jīng)銷處在首次提貨時（以20噸為限），可暫欠貨款，但在以后提貨時都要把上一次所欠啤酒款償還完畢。

　?、诩问繕罚喜┢【朴邢薰景唇?jīng)銷處的銷售量付給銷售費用，用于支付經(jīng)銷處在銷售本廠啤酒過程中各種費用支出，并規(guī)定：經(jīng)銷處每年銷售本廠啤酒必須保持在2000噸以上，每箱啤酒可按1元提取費用。當(dāng)銷量超過3000噸時，可按超過部分每箱再增提0.5元費用，用于對經(jīng)銷人員的獎勵，再次提取的費用可從交回啤酒廠的銷售款中直接扣除。

　?、劢?jīng)銷處在銷售過程中，由經(jīng)銷處與購買用戶自行結(jié)算貨款，實行自負(fù)盈虧，經(jīng)銷處應(yīng)自備辦公場所、住房、運輸車輛及裝卸人員等。所需費用及管理人員工資、辦公經(jīng)費等可從嘉士樂（南昌）啤酒有限公司支付的銷售費用中自行支配。

　?、芙?jīng)銷處為嘉士樂（南昌）啤酒有限公司內(nèi)部銷售部門，所銷售的啤酒在嘉士樂（南昌）啤酒有限公司出廠時已經(jīng)計稅，經(jīng)銷處不存在稅收負(fù)擔(dān)。經(jīng)銷處在經(jīng)銷過程中與行政管理部門如工商、稅務(wù)、物價等部門發(fā)生分歧的，嘉士樂（南昌）啤酒有限公司、經(jīng)銷處和有關(guān)管理部門協(xié)商解決。

　　協(xié)議經(jīng)雙方負(fù)責(zé)人簽字蓋章后生效，啤酒經(jīng)銷處領(lǐng)取了酒類經(jīng)營許可證，便開始正式銷售啤酒。

　　在2002年度，各經(jīng)銷處實際銷售206821箱（3215噸，每噸約64.33箱），收入額（含稅）5997809元（每箱29元），共收取啤酒廠支付費用213736.43元（3000×64.33×1＋215×64.33×1.5）。

　　[存在問題] 2003年1月，當(dāng)?shù)貒惒块T稽查人員在對經(jīng)銷處進行納稅檢查時，對經(jīng)銷處經(jīng)銷啤酒的行為確定為銷售，應(yīng)征收增值稅。

　　嘉士樂（南昌）啤酒有限公司認(rèn)為，設(shè)立的啤酒經(jīng)銷處為本廠內(nèi)部銷售單位，經(jīng)銷處在經(jīng)銷過程中不以盈利為目的，啤酒廠只付給經(jīng)銷處正常的銷售費用，不應(yīng)對經(jīng)銷處進行征稅。

　　[法律依據(jù)]　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》。

　　[稅務(wù)處理] 稅務(wù)稽查人員在仔細(xì)分析了嘉士樂（南昌）啤酒有限公司與經(jīng)銷處雙方所簽訂協(xié)議的具體內(nèi)容和經(jīng)銷處實際經(jīng)營方式以及經(jīng)銷處與購銷雙方結(jié)算過程后，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第1及其《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第3條的規(guī)定，確認(rèn)經(jīng)銷處構(gòu)成了銷售貨物的行為，應(yīng)確定為增值稅納稅義務(wù)人，并對經(jīng)銷處作為商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，依法收取增值稅230684.96元（5997809÷（1＋4％）×4％），并課征滯納金17993.43元，最后這筆款項由嘉士樂（南昌）啤酒有限公司和經(jīng)銷處共同負(fù)擔(dān)。

　　[比較分析] 從整個案例來看，經(jīng)銷處和嘉士樂（南昌）啤酒有限公司確實發(fā)生了購銷行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》，經(jīng)銷處應(yīng)該為增值稅納稅義務(wù)人，但交納二十余萬稅款又讓人感覺有些冤枉。問題究竟出在哪里呢？