現(xiàn)在就啤酒廠設立的經(jīng)銷處作進一步探討，在原經(jīng)銷協(xié)議有關條款不變的情況下，經(jīng)銷處作為嘉士樂（南昌）啤酒有限公司的分支機構，單獨辦理增值稅一般納稅人資格認定。由于經(jīng)銷處的銷售行為和會計核算健全，依據(jù)《增值稅一般納稅人申請認定辦法》的規(guī)定，經(jīng)銷處可認定為增值稅一般納稅人。這樣，在經(jīng)銷處取得收入、支付貨款及費用等條件與原來數(shù)額相同的情況下，按增值稅一般納稅人的規(guī)定對經(jīng)銷處稅負分析如下：經(jīng)銷處2002年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入（含稅）5997809元，應計提增值稅銷項稅額871476.52元；從嘉士樂（南昌）啤酒有限公司購進啤酒3215噸（3000噸以下每箱28元，3000噸以上每箱27.50元）共計支付貨款5784071.13元，啤酒廠按實收貨款入賬核算并給經(jīng)銷處開具增值稅專用發(fā)票，其進項稅額應為：5784071.13÷（1＋17％）×17％＝840420.60元同時該經(jīng)銷處發(fā)生運輸費用80393.64元也可取得專用發(fā)票，可抵進項稅額5627.55元（80393.64×7％），則經(jīng)銷處2002年度應繳納增值稅為：871476.52－840420.60－5627.55＝25428.37元。

　　如此算來，經(jīng)銷處在2002年度內(nèi)按增值稅一般納稅人的標準只需繳納增值稅25428.37元，并且該分支機構不具備企業(yè)所得稅納稅義務人條件，企業(yè)所得稅可匯總到總機構納稅。這樣一來，經(jīng)銷處的稅負由原來的23萬元下降到2萬余元。

　　[避稅思路] 造成稅負大幅度下降的原因，主要是把經(jīng)銷處作為小規(guī)模納稅人還是作為一般納稅人納稅所致。采用一般納稅人后，實際的增值稅率約為0.4％，比小規(guī)模納稅人4％的稅率低近10倍。

　　通過以上案例說明，政策的限定因素是主要的，企業(yè)經(jīng)過認真學習和理解稅法，做出正確的稅收籌劃，不但可以更好地履行納稅人的義務，而且又保證了國家的正常稅收，也不會給企業(yè)增加額外的負擔。否則就會適得其反。

　?。?）目的的限定

　　納稅籌劃的目的是節(jié)約稅收成本，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。就其本質而言，后者是最根本的目的，前者是方法的問題。事實上，在一定的情況下，雖能達到降低稅收成本的目的，卻不一定能增加經(jīng)濟效益，這一點在進行稅收籌劃時應謹記。

　　[案例446]

　　[案情說明] 托馬斯（蘭州）電梯扶梯有限公司2002年7月需籌資100萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，有兩種方法可供選擇，發(fā)行股票或債券，債券利率為10％，股息收益率為5％，并規(guī)定每年計付息一次。企業(yè)不計債券利息應納稅所得額為100萬元，企業(yè)所得稅稅率為33％。

　　[比較分析1] 從降低稅收成本的角度分析：現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券所支付的利息支出，在不高于按照金融機構同類、向期貸款利率計算的數(shù)額內(nèi)，準予在計算所得稅前扣除，而股息則不能。

　　2002年金融機構同類、同期貸款利率為8％，企業(yè)利用發(fā)行債券方式籌資可以少支付企業(yè)所得稅為：100×8％×33％＝2.64（萬元）。

　　因此，企業(yè)應選擇發(fā)行債券方式進行籌資。

　　[比較分析2] 從增加經(jīng)濟效益的角度分析：發(fā)行債券方式下托馬斯（蘭州）電梯扶梯有限公司凈收益＝100－100×10％－（100－100×8％）×33％＝59.64（萬元）

　　發(fā)行股票方式下托馬斯（蘭州）電梯扶梯有限公司凈收益＝100－100×33％－100×5％＝62（萬元）

　　通過上面分析得知，發(fā)行債券可以少支付企業(yè)所得稅2.64萬元，但最終卻少取得經(jīng)濟效益62－59.64＝2.36萬元，節(jié)稅與獲利未能取得統(tǒng)一。

　　以上是稅收籌劃最主要的兩個限定因素，其他如市場環(huán)境、資源配置等因素也不容忽視。

　　總之，我們在進行稅收籌劃時，應盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標得以實現(xiàn)的因素，使稅收籌劃真正發(fā)揮其作用。