金融企業(yè)的貸款利息收入金額大、數(shù)量多、種類復(fù)雜，是審查中的難點(diǎn)，但目前信息化程度高，可以采用電子化方式進(jìn)行自動(dòng)篩查，并可以用有重點(diǎn)的抽查相配合來完成這項(xiàng)工作。

　　二、債券類資產(chǎn)利息收入的審查

　　金融企業(yè)為使凈資本符合行業(yè)監(jiān)管要求和利潤(rùn)最大化等多重經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)到平衡，在資產(chǎn)組合中會(huì)根據(jù)需要配置不同層次的國(guó)債、金融債券、企業(yè)債券等若干類型的債券。債券類資產(chǎn)利息收入與貸款利息收入的核算與計(jì)稅相似，有所不同的是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條和《實(shí)施條例》第八十二條的規(guī)定國(guó)債利息收入是免稅的。在債券類資產(chǎn)利息收入的審查中應(yīng)把握好以下幾個(gè)重點(diǎn)。一是購(gòu)入和出售的時(shí)間，只有持有期間的債券利息收入才納入計(jì)稅范疇。二是票面利率，債券利息收入是按照票面利率進(jìn)行計(jì)算的，按照實(shí)際利率計(jì)算的利息收入不符合稅收要求。三是付息時(shí)間，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)以合同規(guī)定的付息時(shí)間作為計(jì)稅時(shí)間。

　　[例2]2010年4月1日，某金融企業(yè)在銀行間債券市場(chǎng)購(gòu)入一款10年期國(guó)債，購(gòu)入凈價(jià)98萬元，票面金額100萬元，票面利率4.5%，準(zhǔn)備持有至到期，起息日期2009年12月1日，每年付息一次。2010年12月1日收到利息4.5萬元。經(jīng)計(jì)算實(shí)際利率5%.

　　2010年會(huì)計(jì)按照實(shí)際利率計(jì)算利息收入98×5%×9÷12=3.675（萬元）。

　　但在匯算清繳中，按照稅法要求，應(yīng)在合同規(guī)定的付息日期2010年12月1日確認(rèn)收入，為2010年4月1日購(gòu)入后至付息日期止的持有期間的利息收入金額100×4.5%×8/12=3（萬元）。

　　申報(bào)時(shí)，作納稅調(diào)減3.675萬元，其中3萬元為國(guó)債利息收入享受免稅的納稅調(diào)減，0.675萬元為會(huì)計(jì)稅法差異原因調(diào)減。

　　三、視同銷售收入的審查

　　金融企業(yè)間市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，出于市場(chǎng)推廣、爭(zhēng)奪客戶等目的，許多金融企業(yè)出臺(tái)多種手續(xù)費(fèi)減免優(yōu)惠。這些優(yōu)惠項(xiàng)目，金融企業(yè)往往不進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)”，上述手續(xù)費(fèi)的優(yōu)惠措施屬于金融企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈(zèng)，在所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)作銷售處理。審查中應(yīng)一方面注意收集金融企業(yè)優(yōu)惠業(yè)務(wù)宣傳信息，這些信息一般是向社會(huì)廣泛宣傳有相當(dāng)?shù)耐该鞫?，另一方面可以根?jù)收集到的信息要求金融企業(yè)提供相關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，以完善視同銷售收入的審查資料。

　　四、不征稅收入的審查