六、福利費(fèi)的審核

　　金融企業(yè)福利待遇好、津貼補(bǔ)貼高，福利費(fèi)項(xiàng)目的審核也應(yīng)是所得稅審核的重點(diǎn)。在福利費(fèi)項(xiàng)目上，會(huì)計(jì)和稅法有較大差異，應(yīng)從這些差異入手進(jìn)行重點(diǎn)審核。按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等會(huì)計(jì)文件的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入工資總額。而國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件規(guī)定職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。由此可見(jiàn)審核中應(yīng)將企業(yè)納入工資薪金管理的住房、交通、生活等補(bǔ)貼全部調(diào)入福利費(fèi)項(xiàng)目，并且應(yīng)將企業(yè)在其他費(fèi)用項(xiàng)目列支的住房、交通、生活等非貨幣化的支出項(xiàng)目調(diào)入福利費(fèi)項(xiàng)目。

　　七、呆賬損失和準(zhǔn)備金項(xiàng)目的審查

　　金融企業(yè)按照銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門(mén)的要求，逐年降低不良貸款比例和不良貸款金額。為完成這個(gè)要求，金融企業(yè)每年都要選取一部份不良貸款進(jìn)行核銷。由于這些不良貸款有相當(dāng)部分不符合《財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令）的要求，也就未能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。金融企業(yè)的貸款損失準(zhǔn)備金提取和沖減都有自己的會(huì)計(jì)政策，不一定符合稅法對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金的提取有相關(guān)比例要求。因此，呆賬損失和準(zhǔn)備金項(xiàng)目的審查應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。

　　一是審查金融企業(yè)實(shí)際核銷呆賬項(xiàng)目，同時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的允許稅前扣除呆賬項(xiàng)目對(duì)比。查看金融企業(yè)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批自行核銷的呆賬項(xiàng)目是否在申報(bào)時(shí)作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

　　二是審查金融企業(yè)實(shí)際提取的貸款損失準(zhǔn)備金，并按照財(cái)稅[2009]64號(hào)和財(cái)稅[2009]99號(hào)規(guī)定的類別和比例計(jì)算允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金金額。查看金融企業(yè)超比例提取的貸款損失準(zhǔn)備金金額在申報(bào)時(shí)是否做調(diào)增處理。

　　三是審查收回已核銷呆賬。應(yīng)區(qū)分不同的情況處理，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批已核銷呆賬又收回的，應(yīng)作收入處理，作納稅調(diào)增；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批已核銷呆賬又收回的，由于前期已作納稅調(diào)增，當(dāng)期不予稅務(wù)處理。