2、預先原則

    納稅籌劃必須在經(jīng)營行為發(fā)生之前進行，與企業(yè)會計的事后核算正好相反，因為一旦企業(yè)的經(jīng)營行為已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項納稅義務也就隨之產(chǎn)生而不能發(fā)生變更。

    3、可操作性原則

    籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負、經(jīng)濟業(yè)務流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點等企業(yè)所處的納稅環(huán)境和企業(yè)具體的經(jīng)營實際，制定全面的籌劃的方案。納稅籌劃需要在現(xiàn)實生活中具有可操作性，而非紙上談兵。

    二、企業(yè)所得稅籌劃的一般思路

    企業(yè)所得稅作為一般企業(yè)的最主要稅種，具有稅基大、稅負重、收入費用確認復雜等特點，具有很大的納稅籌劃空間。下面結合具體案例談談企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法。

    某景觀園林工程公司于2005年注冊成立，主要經(jīng)營范圍是綠化工程施工、園林景觀設計等業(yè)務，企業(yè)自身擁有建筑資質(zhì)和林木、花卉種植基地等場所，并在市區(qū)有一幢辦公用房部分空余。2010年該園林工程公司主要發(fā)生業(yè)務如下：

    1.為了擴大企業(yè)的經(jīng)營需要，企業(yè)決定從2010年開始通過與農(nóng)村經(jīng)濟合作社簽訂10年土地租用合同，并專門成立財務獨立核算的種植分公司負責該種植基地的管理和銷售。預計2010年該基地的銷售花卉林木收入500萬元，種植成本和期間費用等支出合計800萬元。

    2.為了合理提高閑置固定資產(chǎn)的使用率，該企業(yè)和甲公司就市區(qū)一幢辦公用房空余部分租賃達成為期3年的租賃合同，租賃期限為2010年1月1日到2012年12月31日，3年房屋租金共計300萬元，甲公司于2010年12月31日前一次性支付給該園林工程公司。

    3.該園林工程公司承接市區(qū)某園林式會所的建設工程一項，負責會所的仿古建筑、自然山水、綠化景觀等項目的施工，工程總造價5000萬元，工程總成本預計在4000萬元，施工時間為2010年1月1日到2011年6月30日。

    4.預計2010年底之前會以企業(yè)名義向縣福利院贈送現(xiàn)金慰問金10萬元。

    5.2010年為了緩解企業(yè)短期流動資金的不足，企業(yè)向內(nèi)部職工集資借款1000萬，約定借款期限2010年6月1日到2010年12月31日，約定還款方式為到期一次性還本付息，利率約定為銀行同期貸款利率5%.

    假定2010年企業(yè)預計會計利潤總額為-100萬元，無其他特別的所得稅調(diào)整事項，以前年度為虧損。

    （一）利用納稅主體進行籌劃