（八）幾項政策規(guī)定的變化

    1.應收賬款

    88號文規(guī)定，逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)做出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。對于“單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本”，各地在實際操作中把握不準的，為便于政策操作，25號公告作出了量化規(guī)定：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

    2.無形資產

    88號文沒有將無形資產損失列入資產損失范圍，實務操作中產生幾種意見分歧：第一種觀點認為，文件沒有規(guī)定無形資產可以稅前扣除，就不能在稅前扣除；第二種觀點認為，文件沒有提到無形資產損失需要報批，就不需要報批，可以直接在稅前扣除；第三種觀點認為既然《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中包括了無形資產，自然允許其損失經(jīng)批準后在稅前扣除。為避免實際工作中的意見分歧，25號公告第三十八條明確了無形資產損失可以在稅前扣除，補充完善了資產損失扣除的范圍。

    3.各類投資

    88號文對各類投資損失認定的證據(jù)材料，大多數(shù)要求提供資產清償證明?？紤]到我國目前法律制度尚不健全，社會保障制度還不完善，國有企業(yè)改革也未到位，計劃經(jīng)濟遺留下來的許多問題尚未得到解決，因此，許多企業(yè)無法按《公司法》或《破產法》的有關規(guī)定進行清算。這一情況導致企業(yè)在多數(shù)情況下無法取得資產清償證明或遺產清償證明。針對這種狀況，25號公告簡化了債權投資損失的核銷程序，對于不能提供資產清償證明或遺產清償證明，且超過三年以上的，或債權投資余額在三百萬元以下的，如果能提供相關證明文件、材料，也可在稅前扣除。

    4.關聯(lián)交易

    隨著資本市場運作力度不斷加大，關聯(lián)方交易，尤其是上市公司關聯(lián)交易問題逐漸突出，而現(xiàn)行政策缺乏相關規(guī)定。對關聯(lián)方資產轉移形成損失進行界定，能夠防止關聯(lián)方之間不合理交易，有利于資本市場的健康發(fā)展。因此，25號公告第四十五條規(guī)定，企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時提供中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。