最近，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“64號(hào)公告”），對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》作出修訂，自2012年1月1日開(kāi)始實(shí)施。本次修訂是《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后的第三個(gè)版本的預(yù)繳申報(bào)表，切合現(xiàn)行政策，簡(jiǎn)潔明快，便于納稅人遵從。筆者試集合新舊3個(gè)版本申報(bào)表的變遷，對(duì)64號(hào)公告中的《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》（A類(lèi)）主要行次的變化及填報(bào)進(jìn)行解讀。

    國(guó)稅函[2008]44號(hào)文件的申報(bào)表

    2008年1月23日，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)），制定了與《企業(yè)所得稅法》配套的預(yù)繳納稅申報(bào)表，以下簡(jiǎn)稱(chēng)44號(hào)文件版本申報(bào)表。

    《企業(yè)所得稅法》基于減少納稅遵從成本，簡(jiǎn)便稅收程序的考慮，其基本出發(fā)點(diǎn)是既然年度要做匯算清繳，季度暫且按照利潤(rùn)總額納稅，不做任何調(diào)增調(diào)減，匯算清繳后再多退少補(bǔ)，以減少程序成本，因此44號(hào)文件版本申報(bào)表第四行“利潤(rùn)總額”就成為季度預(yù)繳申報(bào)表的關(guān)鍵。減少納稅遵從成本的理念是先進(jìn)的，但由于以前年度虧損因素、免稅收入因素，尤其是免稅收入中的股息紅利因素，對(duì)季度納稅影響巨大，如果不考慮實(shí)際情況，對(duì)納稅申報(bào)表作適度調(diào)整，主要收入是股息紅利的集團(tuán)公司母公司將難以承受。但在2008年第一季度申報(bào)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了一些不合理因素。例如：M公司2007年匯算清繳應(yīng)納稅所得額虧損1000萬(wàn)元，2008年第一季度利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，其中符合免稅條件的股息紅利所得1000萬(wàn)元，該企業(yè)按照44號(hào)文件版本申報(bào)表，申報(bào)表第四行填報(bào)2000萬(wàn)元，第五行稅率25%，計(jì)算出M公司2008年第一季度應(yīng)該預(yù)繳500萬(wàn)元企業(yè)所得稅。假設(shè)M公司后三個(gè)季度沒(méi)有任何經(jīng)營(yíng)，2008年度匯算清繳，由于免稅收入調(diào)減1000萬(wàn)元，彌補(bǔ)以前年度虧損1000萬(wàn)元，因此應(yīng)納稅所得額為0，由于第一季度已經(jīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅500萬(wàn)元，因此應(yīng)退稅500萬(wàn)元。

    上述案例中，M公司最終沒(méi)有繳稅，但是，500萬(wàn)元資金要等到匯算清繳后方能退稅，在高利率時(shí)代1年多的利息，即使按照6%的利率計(jì)算，M公司仍然付出了高達(dá)30萬(wàn)元的利息機(jī)會(huì)成本。同時(shí)，《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）第十一條規(guī)定，納稅人季度多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)退稅，但征得納稅人同意后，也可抵稅。因此，44號(hào)文件版本預(yù)繳申報(bào)表雖然考慮減少納稅遵從成本，季度預(yù)繳盡量不作納稅調(diào)整的理念是先進(jìn)的。

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