日前，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，進(jìn)一步擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)，并逐步在全國推行。會(huì)議決定，自今年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。在此背景下，4月16日，首屆中國文化產(chǎn)業(yè)資本運(yùn)營財(cái)稅與法律高峰論壇在北京舉辦，來自財(cái)稅界和法學(xué)界的財(cái)稅專家在探討有關(guān)文化產(chǎn)業(yè)資本運(yùn)營問題的同時(shí)，“營改增”的話題也引發(fā)了專家們的熱議。專家表示，文化企業(yè)應(yīng)關(guān)注政策細(xì)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部管理，充分享受由“營改增”帶來的新機(jī)遇。

　　差額征收有條件延續(xù)

　　2012年1月1日，部分文化創(chuàng)意企業(yè)作為“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”下的“文化創(chuàng)意服務(wù)”納入“營改增”試點(diǎn)范圍。文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)五大類，約3萬家文化創(chuàng)意企業(yè)納入試點(diǎn)，占12萬家試點(diǎn)企業(yè)的1/4。此次“營改增”試點(diǎn)范圍再次擴(kuò)大，無疑將有更多的文化企業(yè)參與到“營改增”中來。“對于文化企業(yè)而言，首先應(yīng)該關(guān)注的是‘營改增’與差額征收并用的規(guī)則。”北京華稅律師事務(wù)所主任劉天永表示。

　　據(jù)了解，為了克服重復(fù)征稅，上海2010年9月實(shí)施的《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》規(guī)定，營業(yè)稅納稅人在計(jì)算計(jì)稅營業(yè)額時(shí)可以在收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中減去按規(guī)定可扣除的支付款項(xiàng)，并且列示了八大類60個(gè)可以扣除項(xiàng)目，包括專利商標(biāo)代理、廣告代理、會(huì)展業(yè)務(wù)等“文化創(chuàng)意服務(wù)”?？梢哉f，這一做法在“營改增”試點(diǎn)之前，在一定程度上減輕了文化創(chuàng)意企業(yè)的重復(fù)征稅問題。

　　有關(guān)專家介紹說，上海市“營改增”試點(diǎn)政策對試點(diǎn)納稅人原來適用的營業(yè)稅差額征收政策做了有條件的延續(xù)，即試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。需要強(qiáng)調(diào)的是，這里的“非試點(diǎn)納稅人”指的是試點(diǎn)地區(qū)不按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

　　以廣告代理企業(yè)為例，《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》規(guī)定，從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額，計(jì)算繳納營業(yè)稅。在“營改增”后，廣告代理企業(yè)為一般納稅人的，如果從上游企業(yè)能夠取得增值稅專用發(fā)票，則按照進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣即可；如果上游企業(yè)為非試點(diǎn)納稅人，廣告代理企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票的，則該企業(yè)可以在銷售額中扣除支付給上游企業(yè)的價(jià)款，然后按照6%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果該廣告代理企業(yè)為小規(guī)模納稅人，也可以在銷售額中扣除支付給上游的非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，然后按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)繳納增值稅?？梢?，納入試點(diǎn)的原差額征收的文化創(chuàng)意企業(yè)，可以通過這一政策在一定程度上減少應(yīng)納增值稅額。