稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項目是由二十國集團（G20）領(lǐng)導(dǎo)人背書，并委托經(jīng)合組織（OECD）推進的國際稅改項目，是G20框架下各國攜手打擊國際逃避稅，共同建立有利于全球經(jīng)濟增長的國際稅收規(guī)則體系和行政合作機制的重要舉措。2014年6月26日，OECD通過了15項行動計劃中的7項產(chǎn)出成果和1份針對這些成果的解釋性聲明，并于9月16日對外發(fā)布。澳大利亞作為今年的G20主席國，將于9月19日對外發(fā)布。9月20-21日的G20財長和央行行長會議將審議通過這8份文件，然后提交于11月在澳大利亞召開的G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會背書。這些成果對重塑現(xiàn)有國際稅收規(guī)則體系，完善各國稅制意義重大；對促進我國稅制改革，建立與我國對外開放和稅收現(xiàn)代化相適應(yīng)的國際稅收制度與征管體系同樣意義重大。為增進社會各界對G20稅改項目的了解，國家稅務(wù)總局今天在網(wǎng)站（www.chinatax.gov.cn）正式對外公布這些改革成果的中文版本以及英文版鏈接，供大家了解、學(xué)習(xí)與研究。

　　以下是對相關(guān)情況的簡要說明。

　　一、背景

　　稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負，甚至達到雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕。

　　在經(jīng)濟全球化的背景下，BEPS愈演愈烈，引起了全球政治領(lǐng)袖、媒體和社會公眾的高度關(guān)注。為此，2012年6月， G20財長和央行行長會議同意通過國際合作應(yīng)對BEPS問題，并委托OECD開展研究。2013年6月，OECD發(fā)布《BEPS行動計劃》，并于當(dāng)年9月在G20圣彼得堡峰會上得到各國領(lǐng)導(dǎo)人背書。

　　BEPS行動計劃包括5大類共15項行動，將在2014年9月、2015年9月和2015年底前分階段完成，并提交當(dāng)年的G20財長和央行行長會議審議，然后，由當(dāng)年的G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會背書。參與BEPS項目的國家一共有44個，其中34個是OECD成員國，10個為非OECD成員國。我國由財政部和稅務(wù)總局以O(shè)ECD合作伙伴身份參與BEPS行動計劃，與OECD成員享有同等權(quán)利和義務(wù)。

　　二、成果簡介

　　第一項成果是《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告》。該報告指出：作為信息和通訊技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)物，數(shù)字經(jīng)濟帶來了商業(yè)模式的演變和跨國公司全球價值鏈的整合，也對基于傳統(tǒng)經(jīng)濟構(gòu)建的稅收規(guī)則體系形成巨大沖擊。其中一個突出的問題就是跨國公司可能利用網(wǎng)絡(luò)交易方式，避免在任何地方設(shè)立有形的經(jīng)營場所，從而在全球范圍內(nèi)規(guī)避稅收義務(wù)。報告的結(jié)論是，數(shù)字經(jīng)濟因其對各經(jīng)濟行業(yè)的廣泛滲透性、對無形資產(chǎn)的高度依賴性，以及對加速整合企業(yè)全球價值鏈的影響，成為BEPS的重災(zāi)區(qū)。但很難單獨針對其制定政策，需要通過轉(zhuǎn)讓定價、防止協(xié)定濫用、受控外國公司制度等其他行動計劃，以及相互協(xié)調(diào)的跨境交易增值稅政策等措施，解決數(shù)字經(jīng)濟的BEPS問題。

　　遺憾的是，報告未能提出最終解決方案，除因數(shù)字經(jīng)濟對各行業(yè)的廣泛滲透性等特征使得獨立解決措施難以制定外，參與各國在數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的重大利益分歧使得各國的訴求和希望實現(xiàn)的目標(biāo)差異較大，難以達成共識。

　　第二項成果是《消除混合錯配安排的影響》。混合錯配是指由于交易所涉國家間在所得性質(zhì)認定、實體性質(zhì)認定、交易性質(zhì)認定、稅前扣除制度等方面的稅制差異，對同一實體、所得、交易或金融工具進行不同的稅務(wù)處理，從而產(chǎn)生國際重復(fù)征稅或重復(fù)免稅的問題。這一問題的提出和引起重視，與金融危機后各國銀行業(yè)向其他國家大量轉(zhuǎn)移虧損導(dǎo)致的稅基侵蝕有關(guān)。

　　合錯配成果報告分兩部分，分別對國內(nèi)法和稅收協(xié)定范本提出修訂建議，著力于消除跨境交易中混合錯配安排導(dǎo)致的稅基侵蝕影響。

　　第三項成果是《考慮透明度和實質(zhì)性因素有效打擊有害稅收實踐》。有害稅收實踐是指各國通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠等方式減輕納稅人負擔(dān)，從而吸引具有高度流動性的生產(chǎn)要素和經(jīng)濟活動，以促進本國的經(jīng)濟發(fā)展。

　　有害稅收實踐侵蝕他國稅基，扭曲資本的流向，造成部分稅負向勞動力、不動產(chǎn)和消費等流動性差的稅基轉(zhuǎn)移，并給跨國公司留下雙重不征稅的可乘之機。為此，此項報告要求在2015年底前分三階段完成對OECD成員國優(yōu)惠稅制的審議，制定對非成員國優(yōu)惠稅制的審議辦法并完善現(xiàn)有稅制審議工作框架。

　　報告突出強調(diào)BEPS框架下對無形資產(chǎn)優(yōu)惠稅制是否有害的判定，要按照是否與實質(zhì)經(jīng)濟活動相匹配，是否與他國交換信息為標(biāo)準(zhǔn)。下一步，BEPS行動計劃合作伙伴方（含中國）將于2014年11月在自我審查的基礎(chǔ)上接受有害稅收實踐論壇對本國優(yōu)惠稅制的審議。