第四項(xiàng)成果是《防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予》。協(xié)定濫用，泛指納稅人通過(guò)人為安排，不恰當(dāng)?shù)剡m用稅收協(xié)定，獲取本不應(yīng)該獲得的稅收協(xié)定待遇。反協(xié)定濫用報(bào)告體現(xiàn)了四方面的成果。（1）完善稅收協(xié)定范本條款；（2）國(guó)內(nèi)法修改建議；（3）明確稅收協(xié)定的本意并非用以產(chǎn)生雙重不征稅；（4）列舉簽訂稅收協(xié)定時(shí)通常應(yīng)考慮的稅收政策因素。

　　第五項(xiàng)成果是中期報(bào)告，名為《無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引》。此項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃旨在通過(guò)建立一個(gè)全新的分析框架，解決跨國(guó)公司通過(guò)在集團(tuán)內(nèi)轉(zhuǎn)移無(wú)形資產(chǎn)來(lái)侵蝕稅基和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn)題。此項(xiàng)成果報(bào)告所遵循的原則是從全球價(jià)值鏈分析和價(jià)值貢獻(xiàn)的角度，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)利潤(rùn)的歸屬，解決稅收與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相分離的問(wèn)題。我國(guó)提出的一些重要觀點(diǎn)在報(bào)告中得到考慮和合理體現(xiàn)，為我國(guó)今后的反避稅工作，提供了國(guó)際稅收法理支持。

　　第六項(xiàng)成果是《轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料和分國(guó)信息披露指引》。此項(xiàng)行動(dòng)旨在為稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析評(píng)估和調(diào)查提供充足資料，提升信息透明度，以有效應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題。根據(jù)成果報(bào)告，同期資料報(bào)送將包括：分國(guó)別報(bào)告、主文檔和本地文檔，分別提供跨國(guó)企業(yè)分布在各國(guó)的企業(yè)的收入分配、納稅情況以及其他與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的指標(biāo)，全球經(jīng)營(yíng)信息，以及一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)所管轄的企業(yè)與集團(tuán)內(nèi)其它國(guó)家企業(yè)之間的主要交易信息，并與主文檔共同作為進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)評(píng)估的主要依據(jù)。

　　第七項(xiàng)成果是《開(kāi)發(fā)用于修訂雙邊稅收協(xié)定的多邊工具》。應(yīng)對(duì)BEPS問(wèn)題涉及大量國(guó)內(nèi)法和協(xié)定條款的制定或修訂，為盡快實(shí)施各項(xiàng)措施，BEPS項(xiàng)目參與國(guó)還在研究開(kāi)發(fā)一個(gè)多邊法律工具，以起到具有同時(shí)重新談判數(shù)以千計(jì)的雙邊稅收協(xié)定的效果。此項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃目前未形成最終報(bào)告，僅發(fā)布了一份必要性文件。有待進(jìn)一步跟進(jìn)，并視情況擇機(jī)行事。

　　三、行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)質(zhì)

　　BEPS 15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃內(nèi)容與技術(shù)均十分龐雜，但歸根結(jié)蒂遵循2014年2月G20財(cái)長(zhǎng)與央行行長(zhǎng)悉尼會(huì)議達(dá)成的原則，即，稅收要與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造相匹配。

　　目前的所得稅國(guó)際規(guī)則是第一次世界大戰(zhàn)后于1923年建立起來(lái)的，已經(jīng)運(yùn)行近百年，主要是在所得的來(lái)源國(guó)與居民國(guó)之間進(jìn)行稅收權(quán)益的分配。分配的原則是：限制來(lái)源國(guó)征稅權(quán)，促進(jìn)跨境投資。該規(guī)則運(yùn)行的結(jié)果是，跨國(guó)企業(yè)受趨利引導(dǎo)，既規(guī)避來(lái)源國(guó)稅收也規(guī)避居民國(guó)稅收，居民國(guó)與來(lái)源國(guó)的稅基均被侵蝕，利潤(rùn)均被轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移的目的地是低稅地和避稅地。當(dāng)然，居民國(guó)與來(lái)源國(guó)之間也有稅率高低之分，企業(yè)利潤(rùn)自然也會(huì)向稅率低的一方轉(zhuǎn)移。當(dāng)前，全球利潤(rùn)至少50%以上涉及國(guó)際交易，特別是企業(yè)集團(tuán)跨境關(guān)聯(lián)交易數(shù)額巨大。所有這些交易都可以在現(xiàn)有規(guī)則體系下進(jìn)行避稅籌劃?；I劃的結(jié)果是稅收權(quán)益與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的錯(cuò)配，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地沒(méi)有留下應(yīng)有的利潤(rùn)，也沒(méi)有獲得應(yīng)有的稅收。生產(chǎn)要素的跨境配置受到扭曲，稅收公平面臨挑戰(zhàn)，國(guó)際稅收秩序受到嚴(yán)重威脅。因此，國(guó)際社會(huì)必須攜手改革現(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則體系，以適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)。

　　四、影響與應(yīng)對(duì)

　　BEPS行動(dòng)計(jì)劃的最終成果將在G20峰會(huì)上由各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人背書(shū)，雖然在法律層面并不形成硬性約束，但政治層面的承諾以及其他國(guó)家在行動(dòng)計(jì)劃框架下開(kāi)展的稅制改革，都將不可避免地對(duì)我國(guó)稅收制度和稅收管理產(chǎn)生影響。不論行動(dòng)計(jì)劃的最終結(jié)果如何，我國(guó)都將面臨接受新規(guī)則和履行義務(wù)的壓力。

　　改革的結(jié)果將產(chǎn)生三個(gè)層次的規(guī)則協(xié)調(diào)。第一是對(duì)各國(guó)國(guó)內(nèi)稅收立法的建議；第二是修訂所得稅領(lǐng)域的國(guó)際規(guī)則，主要是OECD稅收協(xié)定范本及其注釋和OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南；第三是形成多邊法律工具，進(jìn)行多邊稅收協(xié)調(diào)。第一個(gè)層次涉及立法主權(quán)；第二個(gè)層次涉及雙邊談判權(quán)；第三個(gè)層次則要求參與國(guó)讓渡各自的立法主權(quán)和雙邊談判權(quán)。三個(gè)層次均主要涉及國(guó)際交易的所得稅政策協(xié)調(diào)，與資本、技術(shù)和人員等生產(chǎn)要素的跨境配置直接相關(guān)。

　　我們的觀察是，新一輪國(guó)際稅收改革帶給世界一次機(jī)會(huì)，也帶給公平一個(gè)機(jī)會(huì)，那就是，稅收與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造相匹配。可以相信，BEPS行動(dòng)計(jì)劃是建立相對(duì)公平的國(guó)際稅收秩序的一次良機(jī)。此前延續(xù)近百年的稅收國(guó)際規(guī)則，基本都是由發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)制定，反映發(fā)達(dá)國(guó)家的利益與訴求，發(fā)展中國(guó)家沒(méi)有發(fā)言權(quán)也缺乏參與度。而此輪國(guó)際稅改，中國(guó)和新興經(jīng)濟(jì)體已經(jīng)處在一個(gè)新的發(fā)展階段和水平上，我們有必要也有能力參與其中，把握歷史機(jī)遇，不辱歷史使命。