隨著我國從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步轉(zhuǎn)型以及證券市場不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)重要中介行業(yè)也得到了充分發(fā)展。截至2006年4月30日，全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到5639家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師6.98 萬人，2005年度全行業(yè)業(yè)務(wù)收入達(dá)到183億元。

    隨著經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國已經(jīng)成為當(dāng)今世界上最具活力和發(fā)展?jié)摿Φ慕?jīng)濟(jì)體。國內(nèi)企業(yè)通過實(shí)施“大企業(yè)、大集團(tuán)”戰(zhàn)略，在市場競爭中規(guī)模不斷擴(kuò)大，世界大規(guī)模企業(yè)行列中正在不斷涌現(xiàn)來自中國的公司。而反觀我國目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，內(nèi)資事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，很難勝任當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展對(duì)審計(jì)專業(yè)服務(wù)的要求。與“四大”為代表的國際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，內(nèi)資事務(wù)所無論是在客戶規(guī)模還是在收入規(guī)模上都處于明顯的劣勢。

    因此，切實(shí)采取措施推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展，培育一批具有市場競爭實(shí)力，適應(yīng)市場需求和具有長期發(fā)展前景的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)成為行業(yè)當(dāng)前發(fā)展的一個(gè)十分緊迫和重要的問題。而精心設(shè)計(jì)、運(yùn)作順暢的內(nèi)部治理機(jī)制是事務(wù)所實(shí)現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展的前提條件，在當(dāng)前我國內(nèi)資事務(wù)所身處激烈的市場競爭環(huán)境中，如何通過完善內(nèi)部治理機(jī)制，理順內(nèi)部關(guān)系、提高業(yè)務(wù)質(zhì)量、降低業(yè)務(wù)成本已經(jīng)成為事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展所必須面對(duì)的核心問題。

    筆者認(rèn)為，所謂會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制系指在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的一系列組織制度規(guī)劃、設(shè)計(jì)和執(zhí)行機(jī)制。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，人力資本的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)資本，與普通工商企業(yè)表現(xiàn)出的“資合”性質(zhì)相比，會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有典型“人合”特征，是一個(gè)以人力資本為主要生產(chǎn)要素的企業(yè)組織。既然“人”對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來講是最重要的，那么事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制首先應(yīng)當(dāng)考慮的是，如何在組織內(nèi)部形成一個(gè)能夠使這些生產(chǎn)要素最有效的結(jié)合，以最大可能的發(fā)揮其效用的機(jī)制。結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中提供服務(wù)的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制應(yīng)致力于解決以下三個(gè)方面的問題。

    首先，如何解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)與收益的問題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)產(chǎn)品具有經(jīng)濟(jì)收益和法律責(zé)任雙重特征。在市場經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要從事審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，通過提供審計(jì)鑒證結(jié)果—審計(jì)報(bào)告而收取服務(wù)費(fèi)用，形成事務(wù)所的收益。現(xiàn)代獨(dú)立審計(jì)存在的基礎(chǔ)在于，審計(jì)可以有利于降低市場交易雙方因信息不對(duì)稱引起的交易成本，使得經(jīng)濟(jì)各方面的契約得以順利執(zhí)行。獨(dú)立審計(jì)的貢獻(xiàn)來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師以“不偏不倚”的態(tài)度來查知和報(bào)道與其鑒證對(duì)象有關(guān)的事實(shí)真相。由于受到執(zhí)業(yè)人員能力以及時(shí)間、空間等諸多條件的限制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的過程中可能出現(xiàn)未能揭示事實(shí)真相的情況。如果市場交易任何一方或雙方因注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)揭示而實(shí)際未能揭示的事實(shí)而蒙受損失，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)此承擔(dān)賠償責(zé)任，構(gòu)成業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。獲取足夠的業(yè)務(wù)收益，控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制要解決的基本問題。