第二，如何解決審計過程中對審計人員工作質(zhì)量和勤勉程度的監(jiān)管問題。審計活動中充滿了審計人員的主觀職業(yè)判斷。按照美國會計學(xué)會（AAA）的定義，“審計是一個客觀和評價與經(jīng)濟(jì)交易事項聲明有關(guān)的證據(jù)，以確定這些聲明與已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間相一致的程度，并將結(jié)果傳遞給使用者的過程。”這就意味著，會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)的過程中，主要涉及執(zhí)行業(yè)務(wù)的人員對審計證據(jù)的收集與評價，本身是一個判斷的過程。在此過程中，人的重要性是顯而易見的。

    隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，獨立審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行往往需要十幾人乃至幾十人的審計項目團(tuán)隊共同配合執(zhí)行。而跨國公司的成長更是對事務(wù)所跨地域、跨國境執(zhí)業(yè)提出了現(xiàn)實的需求，獨立審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行需要更廣泛的團(tuán)隊合作。但正如莫茨和夏拉夫曾指出的，“在審計業(yè)務(wù)中，時機(jī)的選擇是重要問題。審計人員在不同的時間，對同一存貨進(jìn)行測試，不可能取得同樣的結(jié)果。不僅如此，由于許多無形的因素共同影響著審計人員的判斷，所以，只有置身于做出決策的當(dāng)時，才能正確評價審計判斷的妥當(dāng)性。” “審計人員對證據(jù)做出的判斷通常就是在當(dāng)時情況下所能做出的最佳判斷。”從而也就決定了在審計過程中，如何有效的監(jiān)督注冊會計師工作的質(zhì)量和勤勉程度是對會計事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的重大挑戰(zhàn)。

    第三，如何在事務(wù)所內(nèi)部形成以維護(hù)公眾利益為己任的文化特征的問題。維護(hù)公眾利益，嚴(yán)守職業(yè)道德，保持獨立、客觀、公正是個會計師事務(wù)所乃至注冊會計師行業(yè)的生命線。獨立審計服務(wù)的產(chǎn)品就是包含由注冊會計師對財務(wù)報告的表達(dá)與披露合法性和公允性發(fā)表意見的審計報告。審計報告所提供的保證程度是衡量審計意見質(zhì)量的直接指標(biāo)。交易雙方愿意為高質(zhì)量審計服務(wù)支付更高的報酬，因為只有高質(zhì)量的審計才能增加經(jīng)濟(jì)價值。由于契約當(dāng)事人無法直接觀測注冊會計師的工作，使得審計報告的消費者（股東、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者）缺乏足夠的信息和專業(yè)知識來對會計師事務(wù)所服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量做出判斷，即使在事后也是如此（現(xiàn)實中審計報告的質(zhì)量問題往往需要很長時間才能暴露）。雖然消費者可以選擇借助專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量在事后驗證審計質(zhì)量，但因證實成本很高而基本不可行。因此，審計產(chǎn)品符合信用品的特征。

    另一方面，在資本市場高度發(fā)達(dá)的今天，審計報告的使用人不僅包括公司大股東、債權(quán)人，還包括眾多小股東、潛在投資者以及其他利益相關(guān)者。若按照“誰出錢、誰消費”的原則，每個財務(wù)報告使用者獨立聘請審計師提供審計服務(wù)會導(dǎo)致大量的重復(fù)勞動，從整個社會福利的角度是不經(jīng)濟(jì)的。所以在現(xiàn)代資本市場，外部審計已經(jīng)成為一種法定審計制度，這使得審計在某些方面具有“公共品”和外部性特征，任何利益相關(guān)者都可以利用公開披露的審計報告。注冊會計師被譽為“不拿國家工資的經(jīng)濟(jì)警察”、“公共利益的守護(hù)神”，如何通過事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制規(guī)范審計人員的行為，在審計過程中保持“不偏不倚”，建立以公眾利益為首要職責(zé)的事務(wù)所文化是會計師事務(wù)所長期生存和發(fā)展的必然要求。