外資企業(yè)不同發(fā)展階段的避稅特點

現(xiàn)代主流管理學(xué)派認為產(chǎn)品生命周期理論同樣適用于產(chǎn)業(yè)，一個產(chǎn)業(yè)如同一個產(chǎn)品一樣，存在一個基本生命周期規(guī)律，分為四個階段，分別為導(dǎo)入期、成長期、成熟期和衰退期。外資企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價存在多種目的，在不同發(fā)展階段呈現(xiàn)不同的避稅特點。
跨國公司轉(zhuǎn)讓定價是以其全球戰(zhàn)略為首要目標，通過人為地調(diào)整內(nèi)部交易價格實現(xiàn)對其全球收益和資源的重新分配。國際避稅并不是跨國公司使用轉(zhuǎn)讓定價的唯一目的，在許多情況下是出于其內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，其非稅收戰(zhàn)略目標包括將產(chǎn)品低價打入國外市場占領(lǐng)國際市場、為海外子公司樹立企業(yè)形象、降低關(guān)稅影響、獨占或多得合資企業(yè)利潤等。
筆者認為，外資企業(yè)不同發(fā)展階段有其不同的避稅特點。在導(dǎo)入期，外資企業(yè)剛開始進入中國市場，絕大部分采取中外合資或合作方式，除部分行業(yè)是因為中國的產(chǎn)業(yè)政策，要求外國投資者以合資企業(yè)的形式進駐中國市場，促使其在有限的市場準入條件下競爭（如汽車行業(yè)）外，一個重要原因是外國投資者不了解中國國情，需要一個了解國情分擔風(fēng)險的合作伙伴。這期間常見的避稅方式有：抬高進口設(shè)備價格，虛增固定資產(chǎn)投入；外商采用資本弱化方式，稅前轉(zhuǎn)移利潤，逃避納稅；將專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費轉(zhuǎn)移到設(shè)備價款中，逃避特許權(quán)使用費的預(yù)提稅；使用不作價設(shè)備，規(guī)避設(shè)備進口關(guān)稅和進口增值稅及設(shè)備租金預(yù)提稅；用隱蔽手法逃避承包工程應(yīng)繳納稅款。
在成長期，企業(yè)在這一階段逐步適應(yīng)中國國情，市場逐漸打開，但是可能存在銷售收入逐年增長而企業(yè)盈利情況并不同步甚至連續(xù)虧損等現(xiàn)象，同時部分企業(yè)在此期間不斷增資用較低的價格逐步擴大在合資企業(yè)中的股份。企業(yè)在這一階段常見的避稅方式有以下幾種：高價進，低價出，轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤，以達到避稅目的；“低進低出”縮小稅基避稅；推遲償還債務(wù)，控制利潤以避稅；利用“高勞務(wù)、高特許權(quán)使用費”避稅。
在成熟期，企業(yè)在這一階段已基本適應(yīng)中國國情，市場基本打開，部分外資企業(yè)利用企業(yè)前期盈利情況不理想甚至連續(xù)虧損等現(xiàn)象，大幅度低價買取中方股權(quán)，使合資企業(yè)變?yōu)橥赓Y獨資企業(yè)或絕對控股企業(yè)。為樹立企業(yè)形象并減少稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)經(jīng)營利潤逐步提高、回歸正常狀態(tài)。這一時期企業(yè)一般采取穩(wěn)定戰(zhàn)略。此時反避稅工作應(yīng)重點檢查股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格是否合理公允。