對(duì)于子公司因本期損益而引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司應(yīng)計(jì)算確定其所擁有的數(shù)額，并將其計(jì)入本期投資損益，同時(shí)按照該數(shù)額增加或減少長期投資，調(diào)整長期投資賬面價(jià)值。母公司進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，在增加長期投資的情況下，借記“長期投資”賬戶、貸記“投資收益”漲戶；在減少長期投資的情況下，借記“投資收益”賬戶、貸記“長期投資”賬戶。收到子公司分來的利潤時(shí)，母公司應(yīng)作為長期投資減少處理。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶、貸記“長期投資”賬戶。

　　對(duì)于子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈(zèng)、法定資產(chǎn)重估增值、接受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司應(yīng)計(jì)算確定所擁有的數(shù)額，按照計(jì)算確定的數(shù)額增加或減少長期投資，調(diào)整長期投資賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積的數(shù)額。（1）對(duì)于因子公司接受捐贈(zèng)和對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行法定重信增值所引起子公司所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司應(yīng)按接受捐贈(zèng)和確認(rèn)的法定資產(chǎn)重估增值，借記“長期投資”賬戶、貸記“資本公積”賬戶入賬。（2）對(duì)于因子公司接受外幣投資折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，在外幣折算差額為貸方余額時(shí)，母公司應(yīng)借記“長期投資”賬戶，貸記“資本公積”賬戶入賬；在外幣折算差額為借方余額時(shí)，母公司應(yīng)借記“資本公積”賬戶，貸記“長期投資”賬戶入賬。

　　編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，一般要先編合并工作底稿。合并入作底槁分設(shè)三欄：第一欄為“母、子公司報(bào)表金額”欄，按母、子公司分欄列示；第二欄為“調(diào)整及抵銷數(shù)”欄，分設(shè)借方、貸方欄，第三欄為“合并報(bào)表金額”欄。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，一般先編合并損益表（或合并利潤表）和合并利潤分配表，再編合并資產(chǎn)負(fù)債表。

　　合并工作底稿編制的程序，通常是：

　　1.將母、于公司的會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額填列到合并工作底稿的各個(gè)公司報(bào)表金額欄內(nèi)。需要指出的是：在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要先統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表的決算口、會(huì)計(jì)期間和所采用的會(huì)計(jì)政策。如不一致時(shí)，應(yīng)按母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表的決策目、會(huì)計(jì)期間和所采用的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整，再將調(diào)整后的子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表金額填列到合并工作底稿上。

　　2.在調(diào)整及抵銷欄內(nèi)的有關(guān)項(xiàng)目填列調(diào)整及抵銷數(shù)。凡屬內(nèi)部往來及內(nèi)部交易性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均應(yīng)根據(jù)調(diào)整、抵銷分錄，將調(diào)整、抵銷數(shù)填列合并工作底稿有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整及抵銷數(shù)欄。需要指出的是：調(diào)整、抵銷分錄，僅是為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表在合并工作底稿中調(diào)整、抵銷內(nèi)部往來、內(nèi)部交易經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所作的分錄，并不記入各個(gè)公司的賬上，因而也不對(duì)各個(gè)公司本身的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。同時(shí)也不具備連續(xù)性，僅對(duì)編制當(dāng)期合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整及抵銷數(shù)。