6.對(duì)于境外子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司應(yīng)將損益表（或利潤表）所有項(xiàng)目和利潤分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目，按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率或合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣，然后據(jù)以編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤分配表中“年初未分配利潤”項(xiàng)目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項(xiàng)目的數(shù)額列示：“未分配利潤”項(xiàng)目，按折算后的利

　　潤分配表中的其他各項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)算列示。上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益表（或利潤表）和利潤分配表的數(shù)額列示。

　　五、合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表以母公司和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，在相互抵銷下列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東）權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額編制。

　　1.母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷，抵銷時(shí)發(fā)生的合并價(jià)差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價(jià)差”項(xiàng)目在長期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映，貸方余額以“－”號(hào)表示。對(duì)于子公司之間相互投資，母公司應(yīng)比照上述做法，將權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與相對(duì)應(yīng)另一子公司所有者權(quán)益各有關(guān)項(xiàng)目中相應(yīng)的數(shù)額相互抵銷。

　　2.母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目，包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記應(yīng)付和預(yù)收等項(xiàng)目，貸記應(yīng)收和預(yù)收等項(xiàng)目。

　　對(duì)于母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方的債券，母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，貸記“長期投資”或“短期投資”項(xiàng)目。

　　對(duì)于長期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)發(fā)生的差額，應(yīng)作為合并價(jià)差處理。當(dāng)長期投資中債券投資的數(shù)額高于相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)借記“合并價(jià)差”項(xiàng)目，貸記“長期投資”項(xiàng)目；當(dāng)長期投資中內(nèi)部債券投資的數(shù)額低于相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)借記“長期投資”項(xiàng)目，貸記“合并價(jià)差”項(xiàng)目。

　　母公司與子公司、子公司相互之間應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷后，其已抵銷的應(yīng)收賬款所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，也應(yīng)予以抵銷。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)以抵銷后應(yīng)收賬款計(jì)提的數(shù)額列示。在合并工作底稿中，編制抵銷分錄抵銷已抵銷的應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。