對于以前會計(jì)期間編制合并會計(jì)報(bào)表對因內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷而抵銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，在本期編制合并會計(jì)報(bào)表編制抵銷分錄時，應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“年初未分配利潤”項(xiàng)目。對于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷、編制抵銷分錄時，應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目；對于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖銷的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷、編制抵銷分錄時，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目。

　　3.存發(fā)項(xiàng)目中，由內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，應(yīng)予以抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示。

　　4.子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類（或股東權(quán)益類）項(xiàng)目之前，單列一類，以總額反映。

　　5.所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）中未分配利潤的數(shù)額，根據(jù)合并利潤表中期未未分配利潤的數(shù)額列示。

　　6.對于境外子公司以外幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表，母公司應(yīng)將其所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會計(jì)報(bào)表決算口的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）類項(xiàng)目，除“未分配利潤”項(xiàng)目外，均應(yīng)按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。“未分配利潤”項(xiàng)目以折算后的利潤分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為報(bào)表折算差額在“未分配利潤”項(xiàng)目后單獨(dú)列示。年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。

　　至于母公司與子公司以及子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)交易，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)集團(tuán)一般不多，按照現(xiàn)行合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定，可視為企業(yè)集團(tuán)外交易，不進(jìn)行相互抵銷。

　　六、合并工作底稿和合并損益表、合并利潤分配表、合并資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例

　　在編制合并工作底稿時，應(yīng)先將母、子公司會計(jì)報(bào)表的本年累計(jì)數(shù)或期末數(shù)分別填入“母子公司報(bào)表金額”欄（為節(jié)約篇幅，設(shè)例僅列有本年累計(jì)發(fā)生額及期末數(shù)的項(xiàng)目），然后根據(jù)內(nèi)部交易及調(diào)整事項(xiàng)，編制調(diào)整及抵銷分錄填入“調(diào)整及抵銷數(shù)”的“借方”、“貸方”欄。

　　如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于 2000年初投資1600 000元組建擁有80％股權(quán)的子公司，從事房屋裝飾工程施工及鋁合金門窗生產(chǎn)。子公司實(shí)收資本為2 000 000元，其中少數(shù)股東權(quán)益為 400 000元。年度內(nèi)，母子公司之間發(fā)生了下列內(nèi)部交易：

　　子公司向母公司點(diǎn)交工程價(jià)款為1000 000元的裝飾工程，母公司已將此項(xiàng)工程向客戶銷售。