（4）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；

　　（5）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。

　　可見(jiàn)，為了減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》對(duì)運(yùn)輸、旅游、建筑總分包等情形做出了明文規(guī)定，以避免重復(fù)征稅。

　　2.企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）第六條規(guī)定：采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率，應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率，或：應(yīng)納稅所得額＝成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）進(jìn)一步明確：國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入，其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

　　《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：

　?。?）財(cái)政撥款；

　　（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

　?。?）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：

　?。?）國(guó)債利息收入；

　?。?）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

　?。?）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

　?。?）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

　　可見(jiàn)，“不征稅收入”和“免稅收入”并沒(méi)有對(duì)分包工程款進(jìn)行列舉，因此無(wú)法予以扣除。

　　3.營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅相關(guān)政策的比較。通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)所得稅作為所得稅，在稅收立法過(guò)程中，兩者本身就存在很大的差別，簡(jiǎn)單地以營(yíng)業(yè)稅可以差額申報(bào)，因而得出企業(yè)所得稅也應(yīng)當(dāng)可以差額申報(bào)是缺乏說(shuō)服力的，也是站不住腳的。

　　因此，我們認(rèn)為，本案中結(jié)合《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》的文件精神，分包工程款在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入額時(shí)是無(wú)法扣除的，應(yīng)當(dāng)以總承包工程款作為計(jì)稅依據(jù)全額征收企業(yè)所得稅。