問(wèn)：在實(shí)踐中，最讓我們會(huì)計(jì)人員感到棘手的是難以區(qū)分日?；顒?dòng)中常見的一些事項(xiàng)的涉稅處理。如給非企業(yè)人員送禮的支出，招待其他單位的費(fèi)用支出，舉辦會(huì)議的費(fèi)用支出，業(yè)務(wù)活動(dòng)中的招待費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及傭金、銷售回扣、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出等，若稍不注意就會(huì)混淆起來(lái)，引起不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在此請(qǐng)專家為我們系統(tǒng)性地梳理一下處理這些費(fèi)用支出應(yīng)注意的問(wèn)題。

答：一、常見的費(fèi)用支出的稅法規(guī)定

1.與取得收入無(wú)關(guān)支出的稅法規(guī)定

實(shí)務(wù)處理中，對(duì)不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所引發(fā)的涉稅結(jié)果是不同的，如果是行賄所發(fā)生的支出，在稅法上是不能抵扣的?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第十條第八款規(guī)定：與取得收入無(wú)關(guān)的支出不得在稅前扣除。

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅法規(guī)定

如果是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第四十三條規(guī)定： “企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。”可見，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前是可以列支的，但是有限額的限制。

3.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

新的企業(yè)所得稅法不再區(qū)分廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，這對(duì)原先較少通過(guò)專業(yè)廣告公司發(fā)布廣告的企業(yè)是較大的利好，因?yàn)闃I(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前的列支的比重可高達(dá)營(yíng)業(yè)收入的15%，這一比例很多企業(yè)在一年內(nèi)是無(wú)法充分利用的，即使超標(biāo)，也可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

4.捐贈(zèng)支出的稅法規(guī)定

企業(yè)的捐贈(zèng)可以分為公益性捐贈(zèng)與非公益性捐贈(zèng)。稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)有嚴(yán)格的界定，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。所以“公益性捐贈(zèng)”是間接捐贈(zèng)。除特別規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。而且在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中強(qiáng)調(diào)了“年度利潤(rùn)總額”是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。但對(duì)于非公益性捐贈(zèng)，即所謂的直接捐贈(zèng)，稅法是不允許在稅前列支的。

5.銷售回扣的稅法規(guī)定

銷售回扣的規(guī)定比較嚴(yán)格，可分為暗扣和明扣。暗扣是指在由賬外暗中給予對(duì)方單位或個(gè)人一定比例的商品價(jià)款，屬于賄賂支出，不得稅前列支；明扣是指經(jīng)營(yíng)者銷售或購(gòu)買商品，以明示方式給對(duì)方折扣。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。