因此，我們認(rèn)為從規(guī)范的角度思考，業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是招待與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的人員的支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、為企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待的對(duì)象應(yīng)是企業(yè)的上游供應(yīng)商及下游客戶，如果招待的是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的政府人員或企業(yè)內(nèi)部人員則

不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇。如企業(yè)員工聚餐或員工加班的餐費(fèi)支出等應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)”的借方或直接沖減“管理費(fèi)用—福利費(fèi)”科目。

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新、舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)具體開(kāi)支范圍不明確，稅前抵扣時(shí)也不需要提供招待對(duì)象的具體名單，漸漸也就演化為如下幾種情況：一是因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支;二是因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支;三是因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支; 四是因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。從原始憑證的內(nèi)容來(lái)劃分，列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的原始憑證一般為經(jīng)營(yíng)用餐飲、香煙、酒水、食品、茶葉等支出憑證;經(jīng)營(yíng)用禮品、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用支出憑證;經(jīng)營(yíng)所需娛樂(lè)活動(dòng)的費(fèi)用支出憑證。

但筆者認(rèn)為，這種由習(xí)慣轉(zhuǎn)變?yōu)槎ㄊ绞遣焕谝?guī)范企業(yè)的行為的。若要真正區(qū)分行賄與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的差異，還需要國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文予以明確，否則，企業(yè)極易取得各類(lèi)發(fā)票將“不合法的支出”合法化。

2.會(huì)議費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的辨析

很多公司舉辦會(huì)議時(shí)，經(jīng)常租用當(dāng)?shù)氐木频昊蛸e館的多功能廳，并統(tǒng)一安排午餐或晚餐，這部分餐飲支出該記入什么費(fèi)用科目？是會(huì)議費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？

通常情況下，餐飲支出應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)因?yàn)榕e辦會(huì)議發(fā)生的餐飲支出應(yīng)作為會(huì)議費(fèi)可以全額在稅前扣除，但必須提供其真實(shí)性的合法憑證，如會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人

員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。很多企業(yè)可能重視了會(huì)議的組織工作，卻忽視了相關(guān)憑證收集，最終導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

稅法明文規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除。

三、手續(xù)費(fèi)傭金與銷(xiāo)售回扣的辨析