所得稅科目是年度審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的科目之一。關(guān)注的內(nèi)容主要是對(duì)企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，準(zhǔn)確反映企業(yè)本年度的所得稅稅負(fù)，同時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為中的合法性進(jìn)行檢查，幫助企業(yè)正確核算相關(guān)的成本費(fèi)用。做好所得稅科目的審計(jì)，有利于企業(yè)依法納稅，確保稅收及時(shí)足額的入庫；維護(hù)企業(yè)自身的權(quán)益；也能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的風(fēng)險(xiǎn)，更好地為客戶服務(wù)。目前，有一部分企業(yè)(主要是股份制企業(yè))實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，更多的企業(yè)實(shí)行其他的會(huì)計(jì)制度。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與其他會(huì)計(jì)制度相比更加謹(jǐn)慎和穩(wěn)健，因此所得稅審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注的調(diào)整事項(xiàng)也就更多。下面是筆者根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)稅收政策的理解總結(jié)出來的一些體會(huì)，供各位同仁參考。

　　不實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)

　　1.調(diào)增應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)。

　　(1)工資及三費(fèi)支出。根據(jù)稅法，內(nèi)資企業(yè)的工資及相應(yīng)的福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)按規(guī)定的辦法扣除，包括限額計(jì)稅工資、兩率增長(zhǎng)效益計(jì)稅工資和提成計(jì)稅工資。審查企業(yè)計(jì)入相應(yīng)科目的實(shí)發(fā)工資，如超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。

　　(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(以下簡(jiǎn)稱扣除辦法)和有關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的應(yīng)按規(guī)定的比例扣除。目前比例為，內(nèi)資企業(yè)收入在1500萬以下部分按5‰扣除，1500萬以上的部分按3‰扣除。外資企業(yè)有兩種扣除標(biāo)準(zhǔn)，一是按銷售收入的一定比例扣除，標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)資企業(yè)一樣；另一種是按營(yíng)業(yè)收入的一定比例扣除，營(yíng)業(yè)收入在500萬以下部分按10‰扣除，500萬以上的部分按5‰扣除。超過上述比例的部分不得在稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。

　　(3)廣告費(fèi)支出。依扣除辦法和2001年8月份國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》，從2001年起制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)廣告費(fèi)按銷售(營(yíng)業(yè))收入的8%扣除，其他行業(yè)的企業(yè)按銷售(營(yíng)業(yè))收入的2%扣除；超過上述扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。

　　(4)利息支出。利息支出如果是向金融機(jī)構(gòu)的借款支出，可以據(jù)實(shí)扣除；非金融機(jī)構(gòu)借款按照不高于金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的部分可以扣除，超標(biāo)列支的利息不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得；向關(guān)聯(lián)方借款超過注冊(cè)資本50%以上部分支付的利息不得扣除。

　　(5)壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備只能按規(guī)定比例扣除，超過部分不得扣除；收回以前年度作壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期所得計(jì)繳企業(yè)所得稅。

來源：2011年匯算清繳    2011所得稅匯算清繳       所得稅匯算清繳  企業(yè)所得稅匯算清繳