(8)境外收益。企業(yè)從境外取得的收益，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，如果境外所納稅款小于扣除限額，則應(yīng)對(duì)扣除限額與境外實(shí)納稅額之間的差額進(jìn)行補(bǔ)稅。

　　(9)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資。企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目和外資企業(yè)在投資總額范圍內(nèi)購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年及以后的四年內(nèi)比購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，直接減少企業(yè)應(yīng)納稅額。

　　(10)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的沖回。沖回的減值準(zhǔn)備為實(shí)現(xiàn)的收益，不作為當(dāng)期收入，可調(diào)減應(yīng)納稅所得。

　　(11)補(bǔ)貼收入。國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有規(guī)定用途的補(bǔ)貼收入按規(guī)定可以不作為當(dāng)期收益，調(diào)減應(yīng)納稅所得。

　　實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)

　　審計(jì)實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)除了要關(guān)注上述調(diào)整事項(xiàng)外，還應(yīng)關(guān)注以下新增的納稅調(diào)整事項(xiàng)：

　　1.調(diào)增應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)。

　　(1)新四項(xiàng)準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》要求計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按稅法上述準(zhǔn)備不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。

　　(2)債務(wù)重組收益。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)將債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積，按稅法，債務(wù)重組收益應(yīng)作為當(dāng)期所得，計(jì)繳企業(yè)所得稅。

　　(3)短期投資持有期間的收益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)在短期投資持有期間收到股利、利息等收益時(shí)不確認(rèn)投資收益，作沖減投資成本處理；而按稅法，企業(yè)當(dāng)期收到的股息收入應(yīng)作為當(dāng)期所得，交納企業(yè)所得稅。

　　(4)短期投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資的差額。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)將短期投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)產(chǎn)生的差額作為當(dāng)期損失；而按稅法，上述差額不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(5)一次攤銷的開辦費(fèi)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》將籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月作為管理費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)月?lián)p益；而據(jù)稅法，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于五年的期限內(nèi)分期扣除；審計(jì)時(shí)對(duì)企業(yè)攤銷當(dāng)期應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。

　　(6)無(wú)法支付或無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)。主要是指無(wú)法支付或無(wú)需支付的應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期借款，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定直接計(jì)入資本公積；而稅法中將其作為其他收入計(jì)入企業(yè)當(dāng)期收益，繳納企業(yè)所得稅。

　　(7)預(yù)計(jì)負(fù)債。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》新增的會(huì)計(jì)科目，用于核算企業(yè)各項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)借計(jì)管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等損益類科目，貸記本科目。按稅法，預(yù)計(jì)負(fù)債為未實(shí)現(xiàn)的損益，不得在稅前扣除，所以審計(jì)時(shí)應(yīng)將本年新增的預(yù)計(jì)負(fù)債數(shù)額調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

 

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