借：固定資產(chǎn) 80000

　　  貸：以前年度損益調(diào)整 80000

　　借：以前年度損益調(diào)整 20000

　　  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 20000

　　借：以前年度損益調(diào)整 60000

　　  貸：盈余公積 6000

　　      利潤分配——未分配利潤 54000

　　4.贊助捐贈支出

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）進(jìn)一步細(xì)化了視同銷售的具體界定，在確認(rèn)視同銷售收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對外贊助捐贈不符合收入確認(rèn)的條件，不作為企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，而是在“營業(yè)外支出”科目核算。

　　例3.2009年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件（成本單價100元，單位售價150元）通過減災(zāi)委員會向地震災(zāi)區(qū)捐贈。不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的會計利潤50萬元，適應(yīng)所得稅稅率25％，增值稅率17％，無其他納稅調(diào)整事項。

　　對外捐贈賬務(wù)處理：

　　借：營業(yè)外支出 125500

　　  貸：庫存商品 100000

　　      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（1000×150×17％）

　　本年利潤＝50－12.55＝37.45（萬元）

　　新稅法允許在稅前扣除的捐贈支出：37.45×12％＝4.494（萬元）

　　納稅調(diào)整額：12.55－4.494＝8.056（萬元）

　　在新《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第1行營業(yè)收人列示15萬元，第2行營業(yè)成本列示10萬元。

　　5.關(guān)聯(lián)方借款利息支出

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號），納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款，應(yīng)符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（注：金融企業(yè)債資比例的最高限額為5：1，其他企業(yè)債資比例的最高限額為2：1），關(guān)聯(lián)方之間借款超出上述債資比例的借款利息支出，除符合財稅[2008]121號文件第二條規(guī)定情況外，原則上不允許稅前扣除。

　　對于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費用扣除問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）作了進(jìn)一步規(guī)定。不得扣除利息支出＝年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）。