根據(jù)財政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應(yīng)當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益**易，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。

　　例4.甲、乙是關(guān)聯(lián)企業(yè)，2008年甲企業(yè)投資乙企業(yè)700萬，占乙企業(yè)100％股份。2009年1月1日，乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬，期限1年，年利率5%。

　　乙企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成及稅務(wù)分析如下：

　　1-6月，每月實收資本500萬元，資本公積100萬元，未分配利潤－50萬元。

　　根據(jù)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）規(guī)定“權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額”計算。即稅法上的權(quán)益投資大于或等于會計上的所有者權(quán)益，稅法上的權(quán)益投資按照取數(shù)從大的原則處理。

　　1～6月所有者權(quán)益小于實收資本與資本公積之和，權(quán)益投資按實收資本與資本公積之和計算，則權(quán)益投資為600萬元。

　　7～12月每月實收資本600萬元，資本公積100萬元，未分配利潤100萬元，所有者權(quán)益大于實收資本與資本公積之和，則權(quán)益投資為800萬元。

　　計算各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）÷12＝（600×6＋800×6）÷12＝700（萬元）

　　各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝2000萬元

　　計算關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和＝2000÷700＝2.86

　　不得扣除利息支出＝年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標準比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）＝2000×5％×（1－2÷2.86）＝120×0.2＝30（萬元）

　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）第二條規(guī)定：企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。

　　假如甲公司實際稅負高于乙公司，按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，甲公司已經(jīng)將全部利息收入按照高稅負交納了企業(yè)所得稅，本著公平稅負的原則，對乙公司支付給甲企業(yè)的利息支出可以全部扣除。

　　假如甲公司實際稅負不高于乙公司，則30萬元的利息支出不可以當年扣除，也不可以轉(zhuǎn)到以后年度。