企業(yè)職工福利費稅前扣除的尺度和分寸

國稅函（2009）3號

三、企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四、企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。

沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。

逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

在日常工作中，我們常常碰到的問題有如下：

一、職工食堂經(jīng)費的稅前扣除問題

1、職工食堂經(jīng)費補貼（職工飯餐補貼）稽查案例

2012年職工福利費支出總額未超14%限額，其中列支120萬元職工食堂費用，會計憑證為自制憑證，收據(jù)由食堂管理員簽字。此項目補所得稅30萬元。

向農(nóng)民和攤販買米面油肉等無法取得發(fā)票，但確實是實際支出的。

如何避免此類事項？最直接的辦法是向稅務(wù)機關(guān)申請代開，取得正規(guī)發(fā)票。

依據(jù)（國稅發(fā)【2008】80號）在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。

2、職工食堂需要什么票據(jù)？列支的票據(jù)如何掌握？

實務(wù)處理中，納稅人關(guān)注最多的就是票據(jù)的列支問題。與職工食堂相關(guān)的補貼或支出應(yīng)取得什么樣的單據(jù)，與補貼或支出的方向緊密相關(guān)。通常有以下：

（1）依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。

內(nèi)設(shè)機構(gòu)，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費補貼取得內(nèi)部資金往來單據(jù)列支即可。

（2）依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。

企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費補貼應(yīng)該取得食堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。

（3）內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂。

 《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營活動的單位，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。第二十二條同時規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

（4）、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費如何處理？

企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費中列支。

未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。

因：普惠制，符合3號文工資五個條件。

（5）河南2014解釋：企業(yè)的內(nèi)部職工食堂承包給個人管理，企業(yè)與承包人簽訂承包協(xié)議，明確伙食補貼標(biāo)準(zhǔn)、出具企業(yè)與實際承包人結(jié)算憑據(jù)，應(yīng)計入職工福利費支出，按相關(guān)規(guī)定進行稅前扣除。

（5）、年底員工聚餐費用，是否可以記入福利費用稅前列支？

大連國稅的答疑：認(rèn)為企業(yè)的年終聚餐費用與取得收入沒用直接相關(guān)，屬于個人消費支出，不應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除。

濟南市國稅局答疑：根據(jù)國稅函【2009】3號文件的規(guī)定，員工聚餐的支出費用不得作為福利費稅前扣除。

（5）、食堂支出地方實踐參考

 《天津市地稅國稅關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》 （津地稅企所 〔2010〕5號）第十條規(guī)定： 

“企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費中列支。

未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。”