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中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號--財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮(4)
時間:2010-01-21?
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來源:未知
在詢問時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮詢問不同級別的人員。
第三十八條 在評價管理層對詢問作出的答復(fù)時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,認識到管理層通常最有條件實施舞弊。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷,確定是否有必要通過其他信息對管理層的答復(fù)進行印證。如果管理層的答復(fù)與其他信息不一致,注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施予以解決。
第三十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程,以及管理層為降低舞弊風(fēng)險設(shè)計的內(nèi)部控制。
注冊會計師可通過參加相關(guān)會議、閱讀會議紀(jì)要或詢問治理層等審計程序了解有關(guān)情況。
第四十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問治理層,以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。
治理層對注冊會計師詢問的答復(fù)可作為管理層答復(fù)的佐證信息。如果治理層的答復(fù)與管理層的答復(fù)不一致,注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取進一步的審計證據(jù)予以解決。
第三節(jié) 考慮舞弊風(fēng)險因素
第四十一條 在了解被審計單位及其環(huán)境時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險因素。
舞弊風(fēng)險因素是指注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時識別的、可能表明存在舞弊動機或壓力、機會的事項或情況,以及被審計單位對可能存在的舞弊行為的合理化解釋。
第四十二條 舞弊風(fēng)險因素的存在并不一定表明發(fā)生了舞弊,但在舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風(fēng)險因素。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險因素的存在對其評估重大錯報風(fēng)險可能產(chǎn)生的影響。
第四十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷,考慮被審計單位的規(guī)模、復(fù)雜程度、所有權(quán)結(jié)構(gòu)及所處行業(yè)等,以確定舞弊風(fēng)險因素的相關(guān)性和重要程度。
第四節(jié) 考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系
第四十四條 在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系。
第四十五條 注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項,以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。
在實施分析程序時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系,并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較;如果發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果。
第五節(jié) 考慮其他信息
第四十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在了解被審計單位及其環(huán)境時所獲取的其他信息,是否表明被審計單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。
其他信息可能來源于項目組內(nèi)部的討論、客戶承接或續(xù)約過程以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗。
第八章 識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
第四十七條 在識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。
舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風(fēng)險,即特別風(fēng)險。對于此類風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位相關(guān)控制的設(shè)計情況,并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。
第四十八條 在運用職業(yè)判斷評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮:
?。ㄒ唬嵤╋L(fēng)險評估程序獲取的信息,并考慮各類交易、賬戶余額、列報,以識別舞弊風(fēng)險;
(二)將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系;
?。ㄈ┳R別的風(fēng)險是否重大;
?。ㄋ模┳R別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。
第四十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層為防止或發(fā)現(xiàn)舞弊而設(shè)計、實施的內(nèi)部控制,以進一步了解舞弊風(fēng)險因素及管理層對舞弊風(fēng)險的態(tài)度。
第五十條 對財務(wù)信息作出虛假報告導(dǎo)致的重大錯報通常源于多計或少計收入,注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風(fēng)險,并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。