?。ㄋ模┐_定測試的時間；

　?。ㄎ澹┻x擇擬測試的會計(jì)分錄或調(diào)整分錄。

　　第六十一條 為選擇擬測試的會計(jì)分錄或調(diào)整分錄并確定適當(dāng)?shù)臏y試方法，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。ㄒ唬┳詴?jì)師對舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估；

　?。ǘ┍粚徲?jì)單位對會計(jì)分錄或調(diào)整分錄已實(shí)施的控制；

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告過程以及所能獲取的證據(jù)性質(zhì)；

　　（四）虛假會計(jì)分錄或調(diào)整分錄的特征；

　?。ㄎ澹?jì)賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜程度；

　?。┰诔Ｒ?guī)業(yè)務(wù)流程之外處理的會計(jì)分錄和調(diào)整分錄。

　　第六十二條 管理層通常通過故意作出不當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì)對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告。在復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否有失公允、從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

　?。ㄒ唬呢?cái)務(wù)報(bào)表整體上考慮管理層作出的某項(xiàng)會計(jì)估計(jì)是否反映出管理層的某種偏向，是否與注冊會計(jì)師所獲取審計(jì)證據(jù)表明的最佳估計(jì)存在重大差異；

　?。ǘ?fù)核管理層在以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的重大會計(jì)估計(jì)及其依據(jù)的假設(shè)。

　　第六十三條 如果發(fā)現(xiàn)管理層作出的會計(jì)估計(jì)可能有失公允，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價這是否表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在作出會計(jì)估計(jì)時是否同時高估或低估所有準(zhǔn)備，從而使收益在兩個或多個會計(jì)期間內(nèi)得以平滑，或達(dá)到某特定收益水平。

　　第六十四條 對于超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解這些交易的商業(yè)理由的合理性。

　　在了解這些交易的商業(yè)理由的合理性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

　　（一）交易的形式是否過于復(fù)雜；

　?。ǘ┕芾韺邮欠褚雅c治理層就此類交易的性質(zhì)和會計(jì)處理進(jìn)行討論并作出適當(dāng)記錄；

　　（三）管理層是否更強(qiáng)調(diào)需要采用某種特定的會計(jì)處理方式，而不強(qiáng)調(diào)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

　?。ㄋ模τ谏婕安患{入合并范圍的關(guān)聯(lián)方（包括特殊目的實(shí)體）的交易，是否已得到治理層的適當(dāng)審核與批準(zhǔn)；

　?。ㄎ澹┙灰资欠裆婕耙酝醋R別的關(guān)聯(lián)方，或不具備實(shí)質(zhì)性交易基礎(chǔ)或獨(dú)立財(cái)務(wù)能力的第三方。

　　第十章 評價審計(jì)證據(jù)

　　第六十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評價對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估是否仍然適當(dāng)。如果認(rèn)為不適當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施追加的審計(jì)程序或修改審計(jì)程序。

　　在作出評價時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組內(nèi)部是否在整個審計(jì)過程中，就可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息或情形進(jìn)行了適當(dāng)溝通。

　　第六十六條 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個累積和不斷修正的過程。

　　隨著計(jì)劃的審計(jì)程序的實(shí)施，注冊會計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)獲取的信息與評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所依據(jù)的信息存在重大差異。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，并據(jù)以修改原計(jì)劃的其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第六十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，在審計(jì)工作完成或接近完成階段實(shí)施的分析程序，是否表明存在以往未識別的舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的趨勢或關(guān)系，尤其是與期末確認(rèn)的收入或利潤有關(guān)的異常趨勢或關(guān)系。

　　第六十八條 如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯報(bào)是否表明存在舞弊。

　　如果某項(xiàng)錯報(bào)表明存在舞弊，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯報(bào)對審計(jì)工作其他方面的影響，特別是考慮管理層聲明的可靠性。

　　第六十九條 注冊會計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)是否表明，在某一特定領(lǐng)域存在舞弊導(dǎo)致的更高的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第七十條 如果認(rèn)為錯報(bào)是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，即使錯報(bào)金額對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，注冊會計(jì)師仍應(yīng)考慮錯報(bào)涉及的人員在被審計(jì)單位中的職位。

　　如果錯報(bào)涉及較高級別的管理層，即使錯報(bào)金額對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：