第九章 應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

　　第一節(jié) 總 體 要 求

　　第五十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序。

　　第五十二條 舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。

　　第五十三條 為應(yīng)對評估的舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，包括：

　　（一）對有關(guān)重大交易的文件記錄進行檢查時，對文件記錄的性質(zhì)和范圍的選擇保持敏感；

　?。ǘ┚凸芾韺訉χ卮笫马椬鞒龅慕忉尰蚵暶?，有意識地通過其他信息予以驗證。

　　第二節(jié) 總體應(yīng)對措施

　　第五十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：

　?。ㄒ唬┛紤]人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)；

　?。ǘ┛紤]被審計單位采用的會計政策；

　?。ㄈ┰谶x擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計單位預(yù)見或事先了解。

　　第五十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，分派具備相應(yīng)知識和技能的人員或利用專家的工作，并進行相應(yīng)的督導(dǎo)。

　　第五十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對重大會計政策（特別是涉及主觀計量或復(fù)雜交易時）的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告。

　　第五十七條 熟悉常規(guī)審計程序的被審計單位內(nèi)部人員更有能力掩蓋其對財務(wù)信息作出虛假報告的行為，注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)有意識地避免被這些人員預(yù)見或事先了解。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：

　?。ㄒ唬νǔＳ捎陲L(fēng)險程度較低而不會作出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序；

　?。ǘ┱{(diào)整審計程序的時間，使之有別于預(yù)期的時間安排；

　?。ㄈ┻\用不同的抽樣方法；

　?。ㄋ模Σ煌乩砦恢玫亩鄠€組成部分實施審計程序；

　　（五）以不預(yù)先通知的方式實施審計程序。

　　第三節(jié) 針對舞弊導(dǎo)致的認定層次的

　　重大錯報風(fēng)險實施的審計程序

　　第五十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過下列方式，應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風(fēng)險：

　?。ㄒ唬└淖償M實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等；

　?。ǘ└淖儗嵸|(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試；

　　（三）改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等。

　　第四節(jié) 針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序

　　第五十九條 管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，注冊會計師針對該特別風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實施的審計程序包括：

　?。ㄒ唬y試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)；

　　（二）復(fù)核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報；

　?。ㄈτ谧⒁獾降?、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。

　　第六十條 在設(shè)計和實施審計程序，以測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

　　（一）了解被審計單位的財務(wù)報告過程，并了解被審計單位對日常會計分錄及財務(wù)報表編制過程中的調(diào)整分錄的控制；

　?。ǘ┰u價被審計單位對日常會計分錄及財務(wù)報表編制過程中的調(diào)整分錄的控制，并確定其是否得到執(zhí)行；

　　（三）詢問被審計單位內(nèi)部參與財務(wù)報告過程的人員是否注意到在編制會計分錄或調(diào)整分錄時存在不恰當(dāng)或異?；顒?；