在19世紀(jì)中葉，稅收籌劃產(chǎn)生于意大利。那時(shí)，出現(xiàn)了稅務(wù)專家為納稅人提供稅務(wù)咨詢的活動，包括為納稅人提供稅收籌劃和稅務(wù)咨詢。稅收籌劃這一現(xiàn)象的產(chǎn)生有其深刻的社會、文化、經(jīng)濟(jì)原因。本文只是探求，納稅尋求稅收籌劃的動力機(jī)制何在，或者說為什么納稅人需要稅收籌劃，稅收籌劃能為納稅人帶來什么利益？

　　任何稅收籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，即經(jīng)濟(jì)主體為追求其自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，這也是資本的本質(zhì)所必然需求。就稅收而言，它是作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的支出項(xiàng)目，企業(yè)必然希望越少越好，無論稅收是怎樣的合理公正，都意味著企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益的損失。那么減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)必然成為其一個(gè)最直接和根本的動力。然而，這個(gè)并不能解釋納稅人進(jìn)行稅收籌劃動力機(jī)制的全部，因?yàn)槠髽I(yè)自身追求的復(fù)雜性決定了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的主觀因素的復(fù)雜性。

　　一、減輕稅收負(fù)擔(dān)

　　納稅人對直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。

　　納稅人是納稅義務(wù)的承擔(dān)者。換句話說，稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人是納稅人。由此可知，納稅人的構(gòu)成可以分為兩個(gè)部分：一是自然人納稅人；二是法人納稅人。但無論是自然人納稅人，還是法人納稅人，作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，那就是追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。因此可以說，納稅人對自身經(jīng)濟(jì)利益的追求是納稅人永恒的追求的內(nèi)容之一。

　　我們說人們對自身經(jīng)濟(jì)利益的追求是自然人納稅人全部永恒的追求的內(nèi)容之一，這是因?yàn)樽匀蝗思{稅人首先是自然人，然后才是納稅人，而自然人對自身經(jīng)濟(jì)利益的追求，尋求自身效用的最大滿足往往是第一位的。

　　而企業(yè)法人首先是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，首先需要資金進(jìn)行生產(chǎn)的投入，經(jīng)過一段時(shí)間的生產(chǎn)過程生產(chǎn)出產(chǎn)品，然后將產(chǎn)品投入市場進(jìn)行流通，最后獲得更多的利潤，因此離不開貨幣，離不開對經(jīng)濟(jì)利益的追求，以保證經(jīng)濟(jì)實(shí)體的良性循環(huán)。對貨幣資金的需求貫穿于經(jīng)濟(jì)組織的整個(gè)生產(chǎn)過程，而生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是經(jīng)濟(jì)利益的最大化。因此，可以說，企業(yè)法人對經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的，是首要的。對經(jīng)濟(jì)利益的追求構(gòu)成企業(yè)法人全部需要內(nèi)容的主干。既然企業(yè)法人對經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的，那么企業(yè)法人納稅人以及推而廣之全部法人納稅對經(jīng)濟(jì)利益的追求也是第一位的、首要的。

　　我們知道，經(jīng)濟(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn)，不公要求總收入大于總成本，而且要求總收益與總成本之間差額的最大化，在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，為總收益現(xiàn)值之間差額的最大化。無論怎樣表述順納稅總收益一定的條件下，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就是要使得總成本最小化。

　　我們通常所說的成本，是做某件事或?qū)崿F(xiàn)某種經(jīng)濟(jì)利益所要付出的各項(xiàng)費(fèi)用代價(jià)。就企業(yè)而言，其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如外購原材料、外購燃料、外購動力、支付工人的工資、津貼、固定資產(chǎn)投資支出、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用等，即屬這類支出。在這里，我們說這種成本是企業(yè)的內(nèi)在成本。毫無疑問，減少企業(yè)的內(nèi)在成本可以提高企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益。

　　另一方面，作為國家憑借其權(quán)力，依照稅法規(guī)定強(qiáng)制、無償征收的稅收，我們在這里認(rèn)為是企業(yè)的外在成本，也是構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營成本的本部分，其數(shù)額的減少照樣可以增加企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。因而，作為市場經(jīng)濟(jì)主體的納稅人，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，進(jìn)行稅收籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)，是市場競爭機(jī)制全程度的外在表現(xiàn)，具有一定的合理性。

　　直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩 層含義：一層含義是絕對地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；另一層含義則是相對較少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額，筆者采用的是第二層含義。

　　絕對較少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額是稅收籌劃追求的淺層次目標(biāo)。例如，某企業(yè)上年應(yīng)納稅額總計(jì)為300萬元，當(dāng)年經(jīng)過一定的稅收籌劃，某企業(yè)上年應(yīng)納稅額總計(jì)為250萬元，我們是否認(rèn)為這種籌劃是成功的呢？從表面上看，這種籌劃減少了企業(yè)的應(yīng)納稅額，應(yīng)屬成功籌劃案例。在這里，我們姑且不考慮稅收籌劃本身所發(fā)生的成本費(fèi)用，僅看稅收本身。如果企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較上年沒有太大的變化或者比上年有所擴(kuò)大，比如上年的銷售收入為1000萬元，今年也大致是1000萬元，即在同樣條件下，企業(yè)的應(yīng)納稅額減少，那么我們認(rèn)為該籌劃案例是成功的。而如果企業(yè)當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模遠(yuǎn)不如上年，比如上年銷售收入為1000萬元，今年僅為500萬元，那么我們認(rèn)為，企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)加重了，因?yàn)槿ツ陸?yīng)納稅額與銷售收入的比值為30%，而今年卻變成了50%，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)有所提升，顯然該籌劃案例是不成功的。