中注協(xié)于2008年11月12日發(fā)布《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》（以下簡稱《審計(jì)指引》），在《審計(jì)指引》的具體指導(dǎo)下，一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已開始大量承接高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)（以下簡稱認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)）業(yè)務(wù)，認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)工作順利推進(jìn)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施過程中還存在一些問題，本文就此進(jìn)行探討與分析。

　　一、認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的簡要回顧

　　2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過了新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，對高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策作出具體規(guī)定，即國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確列出了“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”應(yīng)同時(shí)滿足的條件。

　　為做好高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作，2008年，科技部、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡稱《管理工作指引》）?！豆芾磙k法》和《管理工作指引》均明確要求，在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，需要企業(yè)提交具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)（即會(huì)計(jì)師事務(wù)所）鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用情況表（實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營年限）和財(cái)務(wù)報(bào)表（含資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營年限）以及近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告作為申請材料。

　　二、認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中存在的主要問題

　　1.研究開發(fā)人員的判定。企業(yè)研發(fā)人員工資薪酬在整個(gè)研發(fā)費(fèi)用中占有較大比重，因而，準(zhǔn)確界定研發(fā)人員，對認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)來說非常重要。但審計(jì)過程中，對企業(yè)研發(fā)人員的判定存在一定難度，有時(shí)很難判定究竟哪些人員屬于研發(fā)人員。比如，許多企業(yè)未按部門核算工資，員工聘任合同中也未注明具體崗位。又比如，一些研發(fā)人員經(jīng)常參與企業(yè)的日常生產(chǎn)管理，往往具有雙重“身份”。企業(yè)研發(fā)人員不能準(zhǔn)確劃分，其人工成本就容易和企業(yè)其他人員的人工成本相混淆，從而給認(rèn)定審計(jì)后續(xù)工作帶來困難。

　　2.研發(fā)費(fèi)用的歸集與分配。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，認(rèn)定企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的歸集與分配上存在以下問題：

　?。?）研發(fā)費(fèi)用未與其他生產(chǎn)經(jīng)營支出相區(qū)分。不少企業(yè)沒有專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，研發(fā)費(fèi)用與日常生產(chǎn)經(jīng)營支出混在一起，未作任何區(qū)分。即使設(shè)有專門研發(fā)部門的企業(yè)，其研發(fā)費(fèi)用也往往不單獨(dú)核算、列示。也有一些企業(yè)將與科研項(xiàng)目有關(guān)聯(lián)，但不能算作項(xiàng)目投入的支出直接歸集到研發(fā)費(fèi)用中。(