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企業(yè)破產(chǎn)清算中的稅收問題(3)

時間:2011-01-18? 點(diǎn)擊: 次 來源:未知

  雖然財(cái)稅[2009]60號提到根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》,清算的企業(yè)需要進(jìn)行所得稅處理,但通過上面的分析,大家可以看出,在企業(yè)所有需要進(jìn)行清算處理的業(yè)務(wù)中,破產(chǎn)清算的情況比較特殊。在該情形下,破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際上無需進(jìn)行企業(yè)層面的企業(yè)所得稅清算。而投資者層面,破產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)投資者只需要直接根據(jù)破產(chǎn)公告進(jìn)行投資資產(chǎn)的損失報(bào)批就可以了。因此,在企業(yè)破產(chǎn)清算中,我們需要把更多的注意力集中到企業(yè)破產(chǎn)中其他環(huán)節(jié)涉及的稅收問題。

  破產(chǎn)企業(yè)欠稅債權(quán)申報(bào)和清償

  首先,稅收債權(quán)的申報(bào)。我們前面已經(jīng)分析過,在新《企業(yè)破產(chǎn)法》下,破產(chǎn)企業(yè)欠稅而形成的稅收債權(quán),稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)期內(nèi)向法院進(jìn)行申報(bào)。

  其次,稅收債權(quán)的清償順序。根據(jù)《稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的,稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款,同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的,稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。同時,根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定:破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后,依照下列順序清償:

  1.破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用,所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)用,以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金;

  2.破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會保險費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款;

  3.普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的,按照比例分配。因此,國家稅款在企業(yè)破產(chǎn)中是作為第二清償順序優(yōu)先受償?shù)摹?/p>

  第三,滯納金和罰款的申報(bào)及清償問題。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第六十一條的規(guī)定:行政、司法機(jī)關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)的罰款、罰金以及其他有關(guān)費(fèi)用和人民法院受理破產(chǎn)案件后債務(wù)人未支付應(yīng)付款項(xiàng)的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)。同時,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復(fù)》(國稅函[2008]1084號)的規(guī)定:按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的立法精神,《稅收征管法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時包括稅款及其滯納金。因此,作為破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)的滯納金只應(yīng)計(jì)算到法院受理破產(chǎn)案件前,破產(chǎn)案件受理后則不宜再計(jì)算稅收滯納金。法院受理破產(chǎn)案件前,破產(chǎn)企業(yè)欠稅以及由此產(chǎn)生的滯納金應(yīng)一并作為破產(chǎn)債權(quán)申報(bào),且滯納金和稅款一樣享受稅收優(yōu)先權(quán)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對于破產(chǎn)企業(yè)作出的罰款在我國破產(chǎn)法中是作為除斥債權(quán),而排除在破產(chǎn)債權(quán)之外的。

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