雖然財稅[2009]60號提到根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》，清算的企業(yè)需要進行所得稅處理，但通過上面的分析，大家可以看出，在企業(yè)所有需要進行清算處理的業(yè)務中，破產(chǎn)清算的情況比較特殊。在該情形下，破產(chǎn)企業(yè)實際上無需進行企業(yè)層面的企業(yè)所得稅清算。而投資者層面，破產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)投資者只需要直接根據(jù)破產(chǎn)公告進行投資資產(chǎn)的損失報批就可以了。因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，我們需要把更多的注意力集中到企業(yè)破產(chǎn)中其他環(huán)節(jié)涉及的稅收問題。

　　破產(chǎn)企業(yè)欠稅債權(quán)申報和清償

　　首先，稅收債權(quán)的申報。我們前面已經(jīng)分析過，在新《企業(yè)破產(chǎn)法》下，破產(chǎn)企業(yè)欠稅而形成的稅收債權(quán)，稅務機關也需要在破產(chǎn)債權(quán)申報期內(nèi)向法院進行申報。

　　其次，稅收債權(quán)的清償順序。根據(jù)《稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定，稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。同時，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定：破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸?，依照下列順序清償?/p>

　　1.破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金；

　　2.破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；

　　3.普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。因此，國家稅款在企業(yè)破產(chǎn)中是作為第二清償順序優(yōu)先受償?shù)摹?/p>

　　第三，滯納金和罰款的申報及清償問題。根據(jù)最高人民法院《關于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第六十一條的規(guī)定：行政、司法機關對破產(chǎn)企業(yè)的罰款、罰金以及其他有關費用和人民法院受理破產(chǎn)案件后債務人未支付應付款項的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)。同時，根據(jù)《國家稅務總局關于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復》（國稅函[2008]1084號）的規(guī)定：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的立法精神，《稅收征管法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時包括稅款及其滯納金。因此，作為破產(chǎn)債權(quán)申報的滯納金只應計算到法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)案件受理后則不宜再計算稅收滯納金。法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)企業(yè)欠稅以及由此產(chǎn)生的滯納金應一并作為破產(chǎn)債權(quán)申報，且滯納金和稅款一樣享受稅收優(yōu)先權(quán)。而稅務機關對于破產(chǎn)企業(yè)作出的罰款在我國破產(chǎn)法中是作為除斥債權(quán)，而排除在破產(chǎn)債權(quán)之外的。