職工薪酬作為重要的成本費(fèi)用項(xiàng)目及舞弊操縱易發(fā)領(lǐng)域，是注冊會計(jì)師在IPO審計(jì)中需要特別關(guān)注的重點(diǎn)之一?，F(xiàn)結(jié)合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》及相關(guān)法規(guī)對IPO企業(yè)會計(jì)核算及規(guī)范運(yùn)作的要求，就IPO職工薪酬審計(jì)做如下風(fēng)險(xiǎn)提示。
    本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)業(yè)務(wù)人員在執(zhí)行專項(xiàng)核查時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊會計(jì)師個(gè)人的職業(yè)判斷。事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。
    IPO審計(jì)專家委員會針對IPO企業(yè)職工薪酬的審計(jì)，提示如下：
    一、職工薪酬的相關(guān)舞弊動機(jī)和方法
    考慮到動機(jī)不同，企業(yè)利用職工薪酬的舞弊可分為盈利操縱和稅收操縱。IPO審計(jì)重點(diǎn)以防范盈利操縱為主，稅收操縱涉及對企業(yè)規(guī)范運(yùn)作要求。
可能存在的舞弊情形主要有以下幾種類型：
    1．以侵占財(cái)產(chǎn)為目標(biāo)，如虛增人數(shù)冒領(lǐng)工資侵占企業(yè)資產(chǎn)等；
    2．以少繳個(gè)人所得稅為目標(biāo)，如將工資費(fèi)用化或虛增人數(shù)“化整為零”少繳個(gè)人所得稅等；
    3．以少繳企業(yè)所得稅為目標(biāo)，如虛增人數(shù)以虛增薪酬總額、將資本化薪酬費(fèi)用化、自產(chǎn)產(chǎn)品福利分配不確認(rèn)收入成本等；
    4．以盈利操縱為目標(biāo)，如隨意改變薪酬標(biāo)準(zhǔn)、延遲或提前確認(rèn)薪酬費(fèi)用、利用員工性質(zhì)分類進(jìn)行操縱或通過關(guān)聯(lián)方承擔(dān)薪酬改變費(fèi)用金額等。
    如果發(fā)現(xiàn)相關(guān)舞弊情形，除根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施進(jìn)一步程序外，還應(yīng)考慮舞弊行為對內(nèi)部控制有效性及規(guī)范運(yùn)作的影響。如果涉及稅收風(fēng)險(xiǎn)，則需要考慮相關(guān)行為是否構(gòu)成重大違法等。
    二、IPO審計(jì)中具體事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)提示
    下面，我們根據(jù)幾種主要的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)提出相關(guān)操作提示。
    風(fēng)險(xiǎn)提示一：隨意改變薪酬標(biāo)準(zhǔn)
    合理的薪酬制度和薪酬標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵，如果在IPO審計(jì)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在隨意改變職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致員工薪酬水平變化較大的情形，如在經(jīng)營狀況較好時(shí)提取額外的獎金福利、在經(jīng)營業(yè)績不及預(yù)期時(shí)階段性降低薪酬標(biāo)準(zhǔn)等，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注其合理性及粉飾業(yè)績的可能性。
    關(guān)注重點(diǎn)：1、改變薪酬標(biāo)準(zhǔn)是否符合企業(yè)規(guī)定的決策程序，國有性質(zhì)的企業(yè)是否經(jīng)相關(guān)主管部門批準(zhǔn)？
    2、企業(yè)制定的薪酬制度和標(biāo)準(zhǔn)是否合理、是否符合稅法規(guī)定、是否存在勞動糾紛隱患等？
    3、改變薪酬標(biāo)準(zhǔn)的目的，是否與盈利目的相關(guān)？