A公司為涂料生產(chǎn)企業(yè)，向B房地產(chǎn)公司銷售涂料。根據(jù)雙方合同約定，B公司分三期向A公司支付價(jià)款：收到涂料后30天，支付50%的價(jià)款，收到涂料后滿1年，支付30%價(jià)款，收到涂料后滿2年，支付20%的余款。A公司收到第一期貨款后，涂料所有權(quán)歸屬于B公司。A公司銷售該涂料，應(yīng)如何開具發(fā)票、繳稅和進(jìn)行賬務(wù)處理？

稅務(wù)處理

增值稅暫行條例規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步明確，收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

由此可見，A公司采用分期收款方式銷售涂料，在合同約定的收款日期的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十四條第四項(xiàng)的規(guī)定，增值稅專用發(fā)票應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。A公司應(yīng)在合同約定的收款日期向B公司開具發(fā)票，即A公司應(yīng)分三期向B公司開具發(fā)票。如果A公司先向B公司開具發(fā)票的，A公司開具發(fā)票的當(dāng)天，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條第一項(xiàng)規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

就A公司而言，其以分期收款方式銷售涂料，需要按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間大體一致。

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。A公司以分期收款方式銷售涂料，銷售成本也需按照合同約定的收款日期按收入比例扣除。

會計(jì)處理

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，又沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。第五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。