A公司發(fā)出涂料時(shí)，雖然涂料的成本能夠確認(rèn)，但涂料的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)條件。其在收到第一筆價(jià)款時(shí)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其他條件，A公司應(yīng)在收到首筆價(jià)款時(shí)確認(rèn)收入。

A公司直接向終端客戶銷售涂料，商品經(jīng)銷環(huán)節(jié)次數(shù)減少，減少對分銷等中間環(huán)節(jié)支出。A公司居于B房地產(chǎn)公司的大集團(tuán)采購采用分期付款，主要目的在于推銷產(chǎn)品，而不是以融資為目的。因此，A公司以分期收款方式向B房地產(chǎn)公司銷售涂料，應(yīng)按合同約定價(jià)款確認(rèn)涂料銷售收入。

企業(yè)所得稅方面，A公司按合同約定日分期確認(rèn)收入；在會(huì)計(jì)方面，A公司應(yīng)在收到第一筆價(jià)款時(shí)按合同金額確認(rèn)銷售收入。A公司會(huì)計(jì)上確認(rèn)的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生暫時(shí)性差異，需確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債。

例如，2013年9月，A公司向B房地產(chǎn)公司發(fā)出涂料10萬桶，每桶500元（含稅）、成本價(jià)300元/桶。合同約定分三期付款，B公司收到涂料后1個(gè)月即2013年10月付款2500萬元，2014年9月付款1500萬元，2015年9月付款1000萬元。2013年10月15日，A公司收到首筆價(jià)款。A公司企業(yè)所得稅稅率為25%，各年盈利。

會(huì)計(jì)分錄如下（單位：萬元）：

1.2013年9月發(fā)出貨物：

借：發(fā)出商品 3000

貸：庫存商品 3000。

2.2013年10月收到貨款：

確認(rèn)收入：

借：銀行存款 2500

應(yīng)收賬款 2500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 4273.50

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 363.25

其他應(yīng)付款——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

363.25。

A公司2013年10月向B公司開具2500萬元的增值稅普通發(fā)票。

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 3000

貸：發(fā)出商品 3000。

3.2013年12月31日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

借：所得稅費(fèi)用 625

貸：遞延所得稅負(fù)債 625。

A公司進(jìn)行2013年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)減636.75萬元（2136.75－1500）。

4.2014年9月收到貨款

借：銀行存款 1500

貸：應(yīng)收賬款 1500

借：其他應(yīng)付款——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

217.95

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 217.95。

A公司于2014年9月向B公司開具1500萬元的增值稅普通發(fā)票。

5.2014年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額為250萬元（1000×25%），需轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債：

借：遞延所得稅負(fù)債 375（625－250）

貸：所得稅費(fèi)用 375。

A公司進(jìn)行2014年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)增382.05萬元（1500÷1.17－3000×30%）