蔡昌從稅制改革的層面對(duì)征管難點(diǎn)進(jìn)行了分析，他認(rèn)為，首先，稅收要素難以清晰確定，例如網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)納稅主體的現(xiàn)實(shí)身份難以確定。民間借貸業(yè)務(wù)中企業(yè)和個(gè)人適用不同的所得稅法，但在P2P網(wǎng)絡(luò)借貸中交易主體很容易隱藏其真實(shí)身份，導(dǎo)致現(xiàn)行稅法對(duì)納稅人的身份難以確定。其次，交易的電子化特性增加了稅收征管難度，線下的稅收征管是以各種票據(jù)、合同、賬簿和報(bào)表為基礎(chǔ)的，但線上電子化交易的環(huán)境中，數(shù)字化記載的各類憑證很容易被修改、刪除而不留任何痕跡或線索，從而使得稅收征管缺乏可信的“計(jì)稅依據(jù)”，給稅收征管帶來(lái)難度。第三，國(guó)際稅收受到電子商務(wù)的巨大挑戰(zhàn)。突出顯現(xiàn)在兩方面：一是無(wú)形資產(chǎn)的電子商務(wù)在線銷售中，用戶可以從互聯(lián)網(wǎng)上直接下載數(shù)字產(chǎn)品到客戶的計(jì)算機(jī)上，使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難完全監(jiān)控，因而容易造成關(guān)稅的大量流失。二是征稅地點(diǎn)模糊。跨境電子商務(wù)的發(fā)展直接對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定中的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念提出挑戰(zhàn)。譬如，如果企業(yè)借助海外服務(wù)器在境外開(kāi)展應(yīng)稅活動(dòng)，由于其并未在海外設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)其征稅將顯得缺乏依據(jù)。 

　　首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)教授丁蕓在發(fā)言中談道，對(duì)于傳統(tǒng)登記制度帶來(lái)的挑戰(zhàn)有以下幾點(diǎn)：首先是法律對(duì)電商的納稅方法及管理方式的確認(rèn)；其次是企業(yè)交易地點(diǎn)和常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定存在困難；再者是電子商務(wù)票證及賬務(wù)的無(wú)形化給傳統(tǒng)稅收征管帶來(lái)的沖擊，以及電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)的確定。

　　建議

　　稅收征管應(yīng)從行業(yè)角度細(xì)化

　　針對(duì)上述電商稅收征管難點(diǎn)問(wèn)題，與會(huì)專家們同時(shí)給出了自己的見(jiàn)解。

　　中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收教育研究所所長(zhǎng)賈紹華表示，實(shí)踐呼喚電子商務(wù)稅收理論的創(chuàng)新，而理論的創(chuàng)新更加有利于促進(jìn)稅收管理的現(xiàn)代化。他認(rèn)為，電子商務(wù)的稅收問(wèn)題，無(wú)論法制、體制、機(jī)制等方方面面的研究都是很必要的，但是商業(yè)模式的變化并不能改變稅收本質(zhì)上對(duì)管理的需求和要求。比如在研究稅收流失的問(wèn)題上，信息不對(duì)稱的一個(gè)很重要的觀點(diǎn)就是，現(xiàn)金的交易使很多稅收變成流稅，地上經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榈叵陆?jīng)濟(jì)，但恰恰是因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)、電商平臺(tái)的出現(xiàn)，解決了這個(gè)問(wèn)題。換句話說(shuō)，電子信息的每一筆交易都有十分清晰的記錄，貨幣的電子化對(duì)稅收管理既提出挑戰(zhàn)也為創(chuàng)新奠定了很好的基礎(chǔ)。恰恰在這一點(diǎn)上，由于對(duì)互聯(lián)網(wǎng)對(duì)信息化技能的缺失，給稅務(wù)系統(tǒng)的很多基層同志提出了許多問(wèn)題。因此，需要盡快培養(yǎng)一批電子稅務(wù)的征收檢查隊(duì)伍，引領(lǐng)“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”新潮流，培養(yǎng)電子稅務(wù)領(lǐng)軍人才勢(shì)在必行。

　　另外，針對(duì)電商征稅問(wèn)題，稅務(wù)人員有了，征管機(jī)制怎么解決？賈紹華建議，新的《稅收征管法》必須關(guān)注“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”，無(wú)論涉稅信息管理、信息共享還是信息管稅的立法都要跟上。“法治+科技”雙管齊下，電子商務(wù)稅收問(wèn)題的解決應(yīng)該指日可待。

　　徐風(fēng)照從構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律體系、完善電子商務(wù)稅收征管和提供優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)三個(gè)方面給出了建議。首先，在構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律體系中應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持三項(xiàng)原則，稅收中性和稅負(fù)公平原則、普遍適用和整體原則及系統(tǒng)原則。 其次，應(yīng)當(dāng)從完善稅務(wù)登記制度、準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)稅款征收、規(guī)范電子發(fā)票使用、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控、建立電子化稅務(wù)稽查制度五方面來(lái)完善電子商務(wù)稅收征管。 最后，為了給納稅人提供優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)提高納稅服務(wù)意識(shí)、運(yùn)用信息化手段、落實(shí)稅收優(yōu)惠政策并且積極推進(jìn)納稅信用評(píng)定結(jié)果運(yùn)用。

　　蔡磊認(rèn)為，基于財(cái)政體制分配問(wèn)題，目前還可以考慮按收入來(lái)源地原則進(jìn)行稅收征管。電子商務(wù)的無(wú)址化使得支付地享有稅收管轄權(quán)更為合理。

蔡昌則從稅收優(yōu)惠的角度表達(dá)了自己的看法。他認(rèn)為，電商發(fā)展初級(jí)階段需采取多種手段扶持，稅收監(jiān)管與支持互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不矛盾。政府應(yīng)完善對(duì)電商的稅收優(yōu)惠和扶持性政策，譬如財(cái)政返還、創(chuàng)業(yè)基金、互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新項(xiàng)目工程等。 

　　山東省威海市國(guó)稅局科長(zhǎng)莊松根據(jù)其稅收檢查的工作經(jīng)驗(yàn)指出，稅收檢查具有行業(yè)性特征，建議對(duì)于“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”的研究應(yīng)從行業(yè)角度細(xì)化。 

　　莊松提出,電商征稅問(wèn)題不僅在于明確對(duì)電商征稅，還需要從稅制體系化角度來(lái)考慮。電子商務(wù)產(chǎn)生于互聯(lián)網(wǎng)和傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的結(jié)合，但是討論電子商務(wù)的征稅問(wèn)題不在于是否對(duì)電子商務(wù)征稅。比如，對(duì)于B2C的稅務(wù)檢查，可以通過(guò)檢查賬面和存貨是否一致來(lái)確認(rèn)是否補(bǔ)稅，需著重關(guān)注網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)上的現(xiàn)金收入，而電子發(fā)票僅僅是稅收征管的一種工具。在研究對(duì)電商征稅問(wèn)題時(shí)，也需要考慮實(shí)體法對(duì)稅負(fù)造成的影響。他還列舉了三個(gè)實(shí)例來(lái)闡述電子發(fā)票與實(shí)體稅法、征管之間需考慮的問(wèn)題。