此外，由于《基本準(zhǔn)則》將企業(yè)、軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體排除在政府會(huì)計(jì)主體之外，因此，上述會(huì)計(jì)主體擁有或控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、儲(chǔ)備物資不適用公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)按照各會(huì)計(jì)主體適用的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行核算。

問(wèn)：兩項(xiàng)準(zhǔn)則的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在哪些方面？

答：在我國(guó)現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中，除2013年修訂發(fā)布的《行政單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)設(shè)置了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目外，其他制度均未規(guī)范這兩類資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則科學(xué)、全面、系統(tǒng)地規(guī)范了兩類資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，主要?jiǎng)?chuàng)新體現(xiàn)在以下方面：

一是科學(xué)界定了公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的概念。關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念，目前在我國(guó)尚無(wú)公認(rèn)的定義。我們本著與政府會(huì)計(jì)主體占有、使用的固定資產(chǎn)相區(qū)別的原則，結(jié)合國(guó)內(nèi)政府公共基礎(chǔ)設(shè)施管理的現(xiàn)狀，在合理繼承《行政單位會(huì)計(jì)制度》關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施定義的基礎(chǔ)上，積極借鑒國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)國(guó)家關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施特征的表述，對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念進(jìn)行了界定，明確規(guī)定該資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足社會(huì)公共需求而控制的有形資產(chǎn)，且同時(shí)滿足以下特征：（1）是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；（2）具有特定用途；（3）一般不可移動(dòng)。

關(guān)于政府儲(chǔ)備物資的概念，有關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件分別從不同角度對(duì)其進(jìn)行了定義，但是，尚缺乏能夠涵蓋各級(jí)各類部門(mén)所管理物資的統(tǒng)一的概念界定。在綜合考慮我國(guó)政府儲(chǔ)備物資品種繁多、管理體系復(fù)雜等現(xiàn)實(shí)情況基礎(chǔ)上，我們從區(qū)別于存貨的角度，對(duì)政府儲(chǔ)備物資的概念進(jìn)行了界定，突出強(qiáng)調(diào)政府儲(chǔ)備物資的目的是為了滿足特定公共需求，且同時(shí)滿足以下特征：（1）只有在應(yīng)對(duì)特定事件或情形時(shí)才能報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后動(dòng)用；（2）其購(gòu)入、存儲(chǔ)保管、更新（輪換）、動(dòng)用等由政府及相關(guān)部門(mén)發(fā)布的專門(mén)管理制度嚴(yán)格規(guī)范。

二是明確了公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)確認(rèn)主體?！痘緶?zhǔn)則》將政府資產(chǎn)界定為政府會(huì)計(jì)主體“控制”的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資，如何將“控制”一詞具體化尤為關(guān)鍵。

就政府公共基礎(chǔ)設(shè)施而言，其在建造、管理和維護(hù)等方面往往涉及多個(gè)部門(mén)，很多時(shí)候還涉及多個(gè)政府級(jí)次，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)確認(rèn)主體也不十分明確。我們?cè)谡n題研究基礎(chǔ)上，結(jié)合行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的最新動(dòng)向，確立了“誰(shuí)負(fù)責(zé)管理維護(hù)、誰(shuí)入賬”的原則，即，在通常情況下，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對(duì)其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。多個(gè)政府會(huì)計(jì)主體共同管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由對(duì)該資產(chǎn)負(fù)有主要管理維護(hù)職責(zé)或者承擔(dān)后續(xù)主要支出責(zé)任的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。分為多個(gè)組成部分由不同政府會(huì)計(jì)主體分別管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由各個(gè)政府會(huì)計(jì)主體分別對(duì)其負(fù)責(zé)管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施的相應(yīng)部分予以確認(rèn)。負(fù)有管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體通過(guò)政府購(gòu)買服務(wù)方式委托企業(yè)或其他會(huì)計(jì)主體代為管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的，該公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由委托方予以確認(rèn)。

從政府儲(chǔ)備物資管理體系來(lái)看，往往涉及多個(gè)級(jí)層的部門(mén)、單位，從職責(zé)分工角度包括行政管理部門(mén)和基層承儲(chǔ)單位。行政管理部門(mén)負(fù)責(zé)政府儲(chǔ)備物資收儲(chǔ)、存儲(chǔ)保管、更新（輪換）、動(dòng)用等的組織管理工作；基層承儲(chǔ)單位根據(jù)行政管理部門(mén)指令進(jìn)行具體執(zhí)行與運(yùn)作。大量調(diào)查研究結(jié)果表明，能夠?qū)嵸|(zhì)上對(duì)政府儲(chǔ)備物資實(shí)施“控制”的是其行政管理部門(mén)而非基層承儲(chǔ)單位。因此，政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)政府儲(chǔ)備物資負(fù)有行政管理職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體為政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn)主體，對(duì)政府儲(chǔ)備物資不負(fù)有行政管理職責(zé)但接受委托負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲(chǔ)保管等工作的政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。另外，由于政府儲(chǔ)備物資的“行政管理職責(zé)”涉及收儲(chǔ)計(jì)劃、更新（輪換）計(jì)劃、動(dòng)用方案等的提出、擬定、審批等，而提出、擬定、審批職責(zé)有時(shí)存在由不同部門(mén)行使的情況，為了進(jìn)一步明確儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)確認(rèn)主體，政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則充分考慮現(xiàn)行做法和實(shí)務(wù)可操作性，將會(huì)計(jì)確認(rèn)主體限定為“提出或擬定收儲(chǔ)計(jì)劃、更新（輪換）計(jì)劃、動(dòng)用方案等”的主體。