為指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地運(yùn)用職業(yè)道德守則，解決實(shí)務(wù)問(wèn)題，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)， 2014年11月1日，中注協(xié)發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則問(wèn)題解答》，自2015年1月1日起施行。

　　2009年10月，中注協(xié)制定發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)承接、收費(fèi)報(bào)價(jià)、專業(yè)服務(wù)開(kāi)展等各環(huán)節(jié)可能遇到的與遵循職業(yè)道德相關(guān)的情形，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德行為作出了全面規(guī)范，是指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)、保障行業(yè)誠(chéng)信水平的重要規(guī)范性文件。為了進(jìn)一步增進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德守則的理解和執(zhí)行，促進(jìn)誠(chéng)信水平和職業(yè)道德水平的提升，中注協(xié)通過(guò)征集行業(yè)意見(jiàn)并結(jié)合行業(yè)監(jiān)管實(shí)踐，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解和執(zhí)行守則過(guò)程中遇到的實(shí)際問(wèn)題形成了問(wèn)題解答。

　　本問(wèn)題解答根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則制定，包括30個(gè)具體問(wèn)題，內(nèi)容涵蓋職業(yè)道德概念框架、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所、審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求、非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則等多個(gè)領(lǐng)域，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)理解職業(yè)道德守則、解決實(shí)務(wù)問(wèn)題提供細(xì)化指導(dǎo)和提示，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其與職業(yè)道德守則一并掌握和執(zhí)行。

　　附件：

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則問(wèn)題解答

　　一、關(guān)于職業(yè)道德概念框架

　　1.

　　在運(yùn)用職業(yè)道德概念框架時(shí)，針對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（以下簡(jiǎn)稱“職業(yè)道德守則”）中的禁止性規(guī)定，比如，禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其審計(jì)客戶存在某些利益或關(guān)系，或禁止向?qū)徲?jì)客戶提供某些非鑒證服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否通過(guò)采取防范措施將可能產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，從而能夠保持該利益或關(guān)系，或者提供該服務(wù)？對(duì)禁止性規(guī)定的遵循是否可考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模大小？另外，對(duì)于職業(yè)道德守則并未禁止的利益、關(guān)系或服務(wù)，是否意味著它們是被允許的？

　　答：上述三個(gè)問(wèn)題，答案都是否定。職業(yè)道德守則中的禁止性規(guī)定來(lái)源于對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用，即，針對(duì)被禁止的利益、關(guān)系或服務(wù)，已經(jīng)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架進(jìn)行考慮并得出如下結(jié)論：沒(méi)有防范措施可以有效消除相關(guān)不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。因此，無(wú)論會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模大小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不可能通過(guò)采取防范措施將可能產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，因而應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德守則中的禁止性規(guī)定。

　　同樣，職業(yè)道德守則中并未禁止的利益、關(guān)系或服務(wù)，并不意味著它們是被允許的，需要運(yùn)用職業(yè)道德概念框架進(jìn)行評(píng)估。如果對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響超出可接受的水平，則必須采取防范措施。如果無(wú)法通過(guò)防范措施將不利影響降低至可接受水平，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)擁有該利益或關(guān)系，或不能提供該服務(wù)；只有采取防范措施將不利影響降低至可接受水平，該利益、關(guān)系或服務(wù)才是被允許的。

　　2.

　　職業(yè)道德守則中的某些條款提供了注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的防范措施。這些防范措施是否全面？在特定情況下采取職業(yè)道德守則未列舉的其他防范措施是否有效？

　　答：當(dāng)職業(yè)道德守則中列舉的防范措施前面注明“防范措施包括”或“防范措施主要包括”時(shí)，表明這些防范措施僅包含職業(yè)道德守則認(rèn)可的、在一般情況下適用的、或在特定情況下可能有效的防范措施，而并未涵蓋可以實(shí)施的所有防范措施。在特定情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施其他防范措施，但需對(duì)擬實(shí)施的其他防范措施是否能將不利影響降低至可接受水平進(jìn)行職業(yè)判斷，確定某一防范措施的有效性。

　　如果職業(yè)道德守則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采取某項(xiàng)防范措施，則該防范措施必須予以采用。例如根據(jù)職業(yè)道德守則第4號(hào)第一百五十六條的規(guī)定，在某些特定情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須選擇采用發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)前復(fù)核，或發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)后復(fù)核這兩種防范措施的其中一種，以將不利影響降低至可接受的水平。

　　二、關(guān)于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

　　3.

　　如果某會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于某一旨在相互合作的聯(lián)合體，該聯(lián)合體中的各實(shí)體使用同一品牌來(lái)簽署審計(jì)或?qū)忛啒I(yè)務(wù)報(bào)告之外的其他鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，該聯(lián)合體是否應(yīng)當(dāng)視為網(wǎng)絡(luò)？