九、關(guān)于稅務(wù)服務(wù)

　　18.

　　按照職業(yè)道德守則第4號第十二章第一百二十五條的規(guī)定，如果稅務(wù)建議的有效性取決于某項特定會計處理或財務(wù)報表列報，并且審計項目組對于相關(guān)會計處理或財務(wù)報表列報的適當性存有疑問，稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果也將對被審計財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，則會計師事務(wù)所不得為審計客戶提供此類稅務(wù)建議。能否舉例說明？

　　答：根據(jù)不同的稅收管轄權(quán)，情況有所不同，而且也需要職業(yè)判斷。比如，將租賃支出作稅前扣除的稅務(wù)建議的有效性，取決于在編制財務(wù)報表時將租賃作為經(jīng)營性租賃進行會計處理。如果在這種情況下，審計項目組對該經(jīng)營性租賃的會計處理的恰當性存有疑問，則不得為該審計客戶提供此類稅務(wù)服務(wù)。

　　十、關(guān)于評估服務(wù)

　　19.

　　職業(yè)道德守則第4號第十二章第一百一十六條規(guī)定，在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結(jié)果單獨或累積起來對被審計財務(wù)報表具有重大影響，則會計師事務(wù)所不得向該審計客戶提供這種評估服務(wù)。“被審計財務(wù)報表”一詞應(yīng)當如何理解？

　　答：職業(yè)道德守則第4號第二章第二十四條規(guī)定，除非另有說明，在審計客戶是上市公司的情況下，職業(yè)道德守則所稱審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體。使用“被審計財務(wù)報表”一詞是為了明確在確定是否具有重大影響時所使用的財務(wù)報表。在執(zhí)行集團審計時，它指該集團的合并財務(wù)報表。在執(zhí)行單一實體審計時，它指該單一實體的財務(wù)報表。

　　十一、關(guān)于其他服務(wù)

　　20.

　　如果職業(yè)道德守則不允許會計師事務(wù)所為其審計客戶提供某項服務(wù)（比如，向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供與財務(wù)會計系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)），那么該事務(wù)所能否作為分包商參與提供該項服務(wù)？

　　答：不能。會計師事務(wù)所不能以分包商的身份向?qū)徲嬁蛻籼峁┞殬I(yè)道德守則禁止的服務(wù)。

　　十二、關(guān)于重大影響

　　21.

　　根據(jù)職業(yè)道德守則第4號第十二章的規(guī)定，注冊會計師在確定能否向?qū)徲嬁蛻籼峁┠稠椃氰b證服務(wù)時，需要考慮該項服務(wù)是否對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。注冊會計師應(yīng)當如何確定影響的重大程度？

　　答：需要參考審計準則的相關(guān)規(guī)定。《中國注冊會計師審計準則第1221號—計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》對注冊會計師在計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時運用重要性概念進行了規(guī)范。該準則要求注冊會計師應(yīng)當確定財務(wù)報表整體的重要性。但是根據(jù)該準則，如果一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應(yīng)當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。在這種情況下，如果擬承接的非鑒證服務(wù)與這些特定類別的交易、賬戶余額或披露有關(guān)，則注冊會計師應(yīng)當運用該重要性水平。

　　22.

　　職業(yè)道德守則第4號第十二章第一百一十六條規(guī)定，在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結(jié)果單獨或累積起來對被審計財務(wù)報表具有重大影響，則會計師事務(wù)所不得向該審計客戶提供這種評估服務(wù)。如果會計師事務(wù)所最初認為該項評估服務(wù)對財務(wù)報表不具有重大影響，因而開始提供該項服務(wù)，但后來發(fā)現(xiàn)繼續(xù)提供該服務(wù)將會產(chǎn)生重大影響，會計師事務(wù)所能否繼續(xù)提供該項評估服務(wù)？

　　答：在這種情況下，如果會計師事務(wù)所繼續(xù)提供該項服務(wù)，其獨立性將受到損害。職業(yè)道德守則禁止會計師事務(wù)所向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供對客戶財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的評估服務(wù)。因此，如果在承接該評估服務(wù)后，發(fā)現(xiàn)該服務(wù)明顯對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，則會計師事務(wù)所不得同時提供該評估服務(wù)和審計服務(wù)。

　　十三、關(guān)于審計收費

　　23.

　　職業(yè)道德守則第4號第十三章第一百五十六條規(guī)定，如果會計師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，該會計師事務(wù)所應(yīng)當聘請其他會計師事務(wù)所，執(zhí)行發(fā)表審計意見前復(fù)核或發(fā)表審計意見后復(fù)核。在實務(wù)中，其他會計師事務(wù)所可能不愿意為此類復(fù)核承擔(dān)責(zé)任，因而可能難以找到執(zhí)行此類復(fù)核的其他會計師事務(wù)所。在這種情況下，該會計師事務(wù)所是否有其他選擇？