答：是的。職業(yè)道德守則第5號(hào)第十條要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)由網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的利益和關(guān)系產(chǎn)生的所有不利影響的嚴(yán)重程度。第4號(hào)第二章第十條至第二十一條對(duì)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的構(gòu)成給出了指引。根據(jù)第4號(hào)第二章第十二條，判斷一個(gè)聯(lián)合體是否形成網(wǎng)絡(luò)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用下列標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，是否很可能認(rèn)為這些實(shí)體形成網(wǎng)絡(luò)。按照職業(yè)道德守則第4號(hào)第二章第十七條，當(dāng)聯(lián)合體中各會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽署審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果使用了同一品牌（如將該品牌作為該會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱的一部分或與其一同列示），該聯(lián)合體應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。同樣，如果聯(lián)合體所屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽署審計(jì)或?qū)忛唸?bào)告以外的其他鑒證報(bào)告時(shí)，使用了同一品牌，一般而言，報(bào)告的使用者會(huì)感覺(jué)這些事務(wù)所屬于同一網(wǎng)絡(luò)。

　　4.

　　如果某會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于某一旨在合作的聯(lián)合體，而該聯(lián)合體中的事務(wù)所在文具或宣傳材料上提及該聯(lián)合體，則該聯(lián)合體是否應(yīng)當(dāng)視為網(wǎng)絡(luò)？

　　答：有可能被視為網(wǎng)絡(luò)。如果某一旨在合作的聯(lián)合體中的事務(wù)所在文具和其他宣傳材料上提及該聯(lián)合體，其本身并不足以說(shuō)明這些事務(wù)所構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)，但可能使人產(chǎn)生該聯(lián)合體中的事務(wù)所屬于同一網(wǎng)絡(luò)的印象。而判斷該聯(lián)合體是否應(yīng)當(dāng)視為網(wǎng)絡(luò)，取決于該聯(lián)合體中的事務(wù)所是否滿足職業(yè)道德守則中有關(guān)形成網(wǎng)絡(luò)的條件。比如是否共享收益或分擔(dān)成本，共享重要的專業(yè)資源，共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，使用同一品牌等。只要滿足其一，即被視為網(wǎng)絡(luò)。如果不滿足網(wǎng)絡(luò)的條件，事務(wù)所也應(yīng)慎重考慮如何描述和解釋其與聯(lián)合體的關(guān)系，以避免誤解。

　　5.

　　同屬于一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體的部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，而不必包含該聯(lián)合體的所有實(shí)體？

　　答：是的。如果該聯(lián)合體中部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有以下任一情形：（1）共享收益或分擔(dān)成本；（2）共享重要的專業(yè)資源；（3）共享所有權(quán)、控制權(quán)或者管理權(quán)；（4）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；（5）共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略；（6）使用同一品牌，則這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所將構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。該聯(lián)合體中其余的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如不具有以上任一情形的，則不屬于該網(wǎng)絡(luò)。比如，一個(gè)聯(lián)合體包含50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所是單獨(dú)的、不同的法律實(shí)體，且均被列在該聯(lián)合體的組成名單中，每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其市場(chǎng)營(yíng)銷材料中均提及它是該聯(lián)合體的成員。這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有共享收益或分擔(dān)成本，沒(méi)有共享重要的專業(yè)資源，也沒(méi)有共享所有權(quán)、控制權(quán)、管理權(quán)或者同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，同時(shí)每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有其單獨(dú)的質(zhì)量控制系統(tǒng)，并且該聯(lián)合體不對(duì)這些系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督。在簽署審計(jì)報(bào)告時(shí)，15家會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用該聯(lián)合體的名稱作為事務(wù)所名稱的一部分。其他35家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽署審計(jì)報(bào)告時(shí)不使用該聯(lián)合體的名稱。根據(jù)職業(yè)道德守則，這15家會(huì)計(jì)師事務(wù)所因滿足了使用同一品牌這個(gè)條件而構(gòu)成了一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，而另外35家會(huì)計(jì)師事務(wù)所則不屬于該網(wǎng)絡(luò)。再如，名義上，一個(gè)聯(lián)合體中的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他幾家稅務(wù)所、評(píng)估機(jī)構(gòu)或咨詢公司沒(méi)有使用同一品牌，但實(shí)質(zhì)上，它們?cè)谌藛T及客戶資源方面存在共享的情況，則上述實(shí)體屬于同一網(wǎng)絡(luò)。

　　三、關(guān)于關(guān)聯(lián)實(shí)體

　　6.

　　執(zhí)行職業(yè)道德守則第4號(hào)第二章第二十四條的規(guī)定時(shí)，在審計(jì)客戶不是上市公司的情況下，針對(duì)不受其直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體，如果審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為某一關(guān)系或情形涉及該關(guān)聯(lián)實(shí)體，且與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該審計(jì)客戶的獨(dú)立性有關(guān)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要考慮與該關(guān)聯(lián)實(shí)體相關(guān)的所有利益和關(guān)系，還是只需要考慮審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該關(guān)聯(lián)實(shí)體與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性相關(guān)的利益或關(guān)系？

　　答：在此情形下，一旦審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該關(guān)聯(lián)實(shí)體與評(píng)價(jià)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性相關(guān)，則該會(huì)計(jì)師事務(wù)所與該關(guān)聯(lián)實(shí)體相關(guān)的所有利益和關(guān)系都必須予以考慮。

　　四、關(guān)于合并與收購(gòu)

　　7.

　　針對(duì)合并或收購(gòu)導(dǎo)致某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體的情形，職業(yè)道德守則第4號(hào)第二章第八節(jié)作出了具體規(guī)定。在某些合并業(yè)務(wù)中，因?qū)徲?jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體與其他實(shí)體合并成為一個(gè)新的實(shí)體，從而成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體。在這種情況下，本節(jié)的規(guī)定是否適用？