?。ㄈ┨潛p企業(yè)是否可享受殘疾人工資加計(jì)扣除？

　　「發(fā)布日期」：2010年12月06日問(wèn)：虧損企業(yè)是否可以享受殘疾人工資加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策？

　　答：《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題，通知如下：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除。在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本條的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。虧損企業(yè)可以享受殘疾人工資加計(jì)扣除。

　?。ㄋ模┳兏鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)后，原未彌補(bǔ)完的虧損可否繼續(xù)彌補(bǔ)？

　　「發(fā)布日期」：2010年09月13日問(wèn)：我公司因?yàn)閺S房搬遷，變更了主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)，原未彌補(bǔ)完的虧損可否繼續(xù)彌補(bǔ)？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。該法規(guī)定發(fā)生的年度虧損予以結(jié)轉(zhuǎn)，主要是基于納稅主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。因?yàn)閺S房搬遷，變更了主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)，屬于法律形式的簡(jiǎn)單改變，納稅人辦理變更稅務(wù)登記證后，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由變更后的納稅人承繼，包括之前未彌補(bǔ)完的虧損，可在規(guī)定的限期內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。

　?。ㄎ澹p資彌補(bǔ)虧損是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額？

　　「發(fā)布日期」：2010年12月28日問(wèn)：我公司是一家外商投資企業(yè)，現(xiàn)為改善公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，擬減少公司實(shí)收資本4000萬(wàn)元，此減資額不匯給股東，直接用來(lái)彌補(bǔ)以前年度累積虧損，賬務(wù)處理如下：借：實(shí)收資本4000萬(wàn)貸：未分配利潤(rùn)4000萬(wàn)。請(qǐng)問(wèn)，該事項(xiàng)是否應(yīng)調(diào)增當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額？

　　回：上述事項(xiàng)可以理解為你公司減資后將款項(xiàng)歸還給股東，股東再以同樣的款項(xiàng)捐贈(zèng)給你公司用以彌補(bǔ)虧損，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條八款規(guī)定："企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，其中第八款為接受捐贈(zèng)收入。"因此應(yīng)調(diào)增當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。

　　（六）關(guān)聯(lián)交易調(diào)查調(diào)整的金額是否可以彌補(bǔ)虧損？

　　我公司材料購(gòu)進(jìn)、出口都通過(guò)境外關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行?，F(xiàn)稅務(wù)局針對(duì)我公司2003～2012年的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)查，現(xiàn)在調(diào)查階段，預(yù)計(jì)會(huì)調(diào)整關(guān)聯(lián)交易金額，需補(bǔ)稅。關(guān)聯(lián)交易調(diào)查調(diào)整的金額是分每年進(jìn)行。

　　問(wèn)題1、關(guān)聯(lián)交易調(diào)查調(diào)整的金額，如果調(diào)整當(dāng)年是虧損的，可否彌補(bǔ)當(dāng)年虧損？

　　2、如果彌補(bǔ)虧損后，有盈利，但我公司當(dāng)年在“兩免三減”半優(yōu)惠年度，是否可適用“兩免三減半”優(yōu)惠政策？

　　答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）的通知〉》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第一百零七條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）第一條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

　　第二條規(guī)定，本規(guī)定自2010年12月1日開(kāi)始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒(méi)有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。

　　綜合上述規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易做出特別納稅調(diào)整的，檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。但彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。若企業(yè)處于享受“兩免三減半”優(yōu)惠年度，可適用“兩免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。