第六，企業(yè)合并分立免稅條件變化。原規(guī)定：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的；分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，這兩種情況下，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)可以選擇免稅的處理待遇。但是，和非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值額需要繳納企業(yè)所得稅。新規(guī)定：按照財(cái)稅[2009]59號文規(guī)定，企業(yè)合并中，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并；企業(yè)分立中，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，這時(shí)，企業(yè)合并和分立可以享受免稅的處理待遇。這時(shí)，合并企業(yè)可以享受被合并企業(yè)未彌補(bǔ)的虧損，彌補(bǔ)虧損限額計(jì)算公式為，合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。同時(shí)，在合并分立中，和非股權(quán)支付相對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失仍然需要確認(rèn)，確認(rèn)公式為，非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）。

    二、我國資產(chǎn)重組稅收籌劃五種方法分析

    （一）轉(zhuǎn)讓收益與持有收益轉(zhuǎn)化籌劃法

    由于新企業(yè)所得稅法下，轉(zhuǎn)讓收益和持有收益征稅的差別，轉(zhuǎn)讓收益需并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納25%的企業(yè)所得稅，而股權(quán)持有收益，即股息、紅利所得，只要是持有居民非上市公司股票或者居民上市公司股票持有期超過12個(gè)月，那么就可以享受免稅待遇。這兩者之間的差別，在資產(chǎn)重組過程中，就可以通過在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前將所有的盈余公積和未分配利潤全部分配掉，然后，再按凈資產(chǎn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓所持有的股權(quán)，這樣，就可以將一部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)化為股權(quán)持有收益，從而享受了免稅待遇。舉例來說，某居民公司股東為甲、乙兩家公司，甲乙兩公司企業(yè)所得稅稅率都為25%，該公司注冊資本2000萬元，盈余公積是1000萬元，未分配利潤為2000萬元，公司全部凈資產(chǎn)為5000萬元?，F(xiàn)在公司股東甲乙兩公司經(jīng)董事會(huì)討論準(zhǔn)備將公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為5000萬元。如果直接轉(zhuǎn)讓，那么，甲乙兩公司就會(huì)產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得3000萬元，需繳納750萬元的企業(yè)所得稅，而經(jīng)過籌劃后，采取先將所有盈利公積和未分配利潤3000萬元分配給股東，然后，再按2000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，那么，甲乙兩公司取得了3000萬元的股息所得，可以免稅，同時(shí)，按投資成本原價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，也不產(chǎn)生任何股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，當(dāng)然也沒有任何企業(yè)所得稅。這籌劃方法在新企業(yè)所得稅法下之所以行得通，就是因?yàn)榍懊娴谝徊糠炙治龅牡谌龡l限制轉(zhuǎn)讓收益與持有收益轉(zhuǎn)化規(guī)則的取消。