一、出口退稅計算方法的簡化

　?。ㄒ唬┩赓Q(mào)企業(yè)“免退”增值稅的計算方法

　　應(yīng)退增值稅=出口貨物的不含增值稅購進價格*退稅率

　?。ǘ┥a(chǎn)企業(yè)“免抵退”增值稅計算方法的簡化

　 　現(xiàn)行“免抵退”計算方法，須計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅額抵減額”、“當期免抵稅額”等項目，步驟繁瑣，計算復(fù)雜。計算方法 可簡化：第一，將“免稅購進原材料價格”直接從“出口貨物離岸價”中扣減，無須計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅額抵減額”等項目； 第二，無須計算“當期免抵稅額”，直接計算“期末留抵稅額”；第三，公式中的價格（包括出口貨物離岸價、進口貨物到岸價）如為外匯應(yīng)換算為人民幣。

　　生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”增值稅計算方法簡化如下：

　　1．當期不得退稅額=（出口貨物離岸價-免稅購進原材料價格）*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

　　免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅。

　　2．當期應(yīng)納增值稅=當期不得退稅額+當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當期進項稅額-上期留抵稅額

　　3．當期應(yīng)退增值稅限額=（出口貨物離岸價-免稅購進原材料價格）*出口貨物退稅率

　　4.1．如當期應(yīng)納增值稅>0，應(yīng)繳納增值稅；

　　4.2．如當期應(yīng)納增值稅=0，不繳納增值稅，也不退稅；

　　4.3．如當期應(yīng)納增值稅<0，應(yīng)退稅：

　　當期應(yīng)退增值稅=min（︱當期應(yīng)納增值稅︱，當期應(yīng)退增值稅限額）

　　5．期末留抵稅額=︱當期應(yīng)納增值稅︱-當期應(yīng)退增值稅

　 　當期增值稅為負有兩種情形：一是由非出口引起的，在沒有出口的情況下，由于銷項稅額小于進項稅額，應(yīng)納增值稅為負；二是由出口引起的。稅法規(guī)定，對于第 一種情形，其留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣；對于第二種情形，才可以當期退稅。因此，當期應(yīng)納增值稅為負時，應(yīng)設(shè)置限制條件，不一定全額退稅。如全部為出口引起 的，則全額退稅；如全部為非出口引起，則全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣；如為出口和非出口共同引起的，則一部分當期退稅，另一部分結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。

　　二、來料加工與進料加工的稅收籌劃　　來料加工是指由國外廠商提供一定的原材料、輔助材料、零部件、元器件、包裝材料（簡稱料件）和必要的機器設(shè)備及生產(chǎn)技術(shù)，委托我方企業(yè)按國外廠商的要求進行加工、裝配，成品由國外廠商負責(zé)銷售的一種貿(mào)易方式。進料加工是指我國有關(guān)經(jīng)營單位進口部分或全部原料、材料元器件、零部件、配套件和包裝物料（簡稱進口料件），由國內(nèi)生產(chǎn)者加工成品或半成品后再銷往國外市場的一種貿(mào)易方式。進料加工和來料加工合稱“加工貿(mào)易”。兩者的不同點主要有：（1）來料加工不動用外匯；進料加工則是我方經(jīng)營單位動用外匯購買進口料件。（2）來料加工進口料件及加工的成品，所有權(quán)屬外商；進料加工進口料件，所有權(quán)屬我方經(jīng)營單位。（3）來料加工的進口與出口有密切的內(nèi)在聯(lián)系，外商往往既是料件的供應(yīng)人又是成品的接受人，是連在一起的一筆交易，其合同不是以貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移為內(nèi)容的買賣合同；進料加工則由我方經(jīng)營單位以買主身份與外商簽訂合同，又以賣主身份簽訂出口合同，為兩筆交易，且都是以貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移為特征。

　　從稅收角度看，來料加工復(fù)出口的貨物，原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅，用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，來料加工適用“出口免稅不退稅”政策，但不能抵扣進項稅額；進料加工適用“出口免稅并退稅”政策，可以抵扣進項稅額，但退稅率往往低于征稅率。因此，稅收籌劃上，要選擇恰當?shù)募庸し绞健?/p>

　　[案例1]

　　[案情說明] 某企業(yè)采用進料加工方式為國外某公司加工產(chǎn)品一批，免稅進口料件價格1 500萬元，加工完成后返銷給該公司售價為2 700萬元，為加工該批產(chǎn)品所耗用的輔助材料、低值易耗品、燃料及動力的進項稅額為20.4萬元。該批產(chǎn)品的增值稅征稅率為17%，退稅率為13%。