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出口退稅的籌劃(3)

時(shí)間:2010-01-15? 點(diǎn)擊: 次 來(lái)源:未知


  四、外資企業(yè)直接出口與間接出口的稅收籌劃

  生產(chǎn)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免抵退”稅計(jì)算方法,外貿(mào)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免退”稅計(jì)算方法,退稅的計(jì)算公式與計(jì)稅依據(jù)不同,且退稅率往往低于征稅率。生產(chǎn)企業(yè)可直接出口或設(shè)立外貿(mào)公司間接出口,兩種出口方式的稅負(fù)往往不相等,應(yīng)通過(guò)稅收籌劃選擇有利的出口方式。

  [案例3]

  [案情說(shuō)明] 某外商投資企業(yè),系生產(chǎn)企業(yè),一般納稅人,2006年上半年購(gòu)進(jìn)貨物金額6 000萬(wàn)元,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1 020萬(wàn)元,直接出口10 000萬(wàn)元(離岸價(jià)),無(wú)內(nèi)銷,該生產(chǎn)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免抵退”稅政策,征稅率為17%,退稅率為13%。則2006年上半年:

  不得退稅額=10 000*(17%-13%)=400(萬(wàn)元)

  應(yīng)納增值稅=400-1 020= -620(萬(wàn)元)

  應(yīng)退增值稅限額=10 000*13%=1300(萬(wàn)元)

  應(yīng)退增值稅=620(萬(wàn)元)

  [籌劃方法] 若該生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司,生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品以9 000萬(wàn)元(不含增值稅)銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司,外貿(mào)公司再以10 000萬(wàn)元出口。則:

  生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅=9 000*17%-1 020=510(萬(wàn)元)

  外貿(mào)公司應(yīng)退增值稅=9 000*13%=1 170(萬(wàn)元)

  公司集團(tuán)凈退稅=1 170-510=660(萬(wàn)元)

  因此,通過(guò)外貿(mào)間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口凈退稅增加:660-620=40(萬(wàn)元)

  [推而廣之] 外商投資生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)納增值稅=不得退稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

  =出口價(jià)格*(征稅率-退稅率)-進(jìn)項(xiàng)稅額

  通過(guò)外貿(mào)間接出口公司集團(tuán)應(yīng)納增值稅=(外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格*征稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額)-外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格*退稅率=外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格*(征稅率-退稅率)-進(jìn)項(xiàng)稅額

  根據(jù)固定抉擇模型,將上述兩式相減,可得通過(guò)外貿(mào)間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅:

  [出口價(jià)格*(征稅率-退稅率)-進(jìn)項(xiàng)稅額]-[外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格*(征稅率-退稅率)-進(jìn)項(xiàng)稅額]=(出口價(jià)格-外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格)*(征稅率-退稅率)

  由于出口價(jià)格總是大于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格,當(dāng)退稅率=征稅率時(shí),

  (出口價(jià)格-外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格)*(征稅率-退稅率)=0

  也就是說(shuō),當(dāng)退稅率與征稅率一致時(shí),生產(chǎn)企業(yè)直接出口與通過(guò)外貿(mào)間接出口稅負(fù)相等。

  當(dāng)退稅率<征稅率時(shí),

 ?。ǔ隹趦r(jià)格-外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格)*(征稅率-退稅率)>0

  也就是說(shuō),當(dāng)退稅率低于征稅率時(shí),通過(guò)外貿(mào)間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅。由于生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)公司是關(guān)聯(lián)企業(yè),通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià),將外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格在合理的價(jià)格區(qū)間內(nèi)盡量降低,則可以獲得更大的稅收利益。

  該案例,通過(guò)外貿(mào)間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可多退稅:

 ?。ǔ隹趦r(jià)格-外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格)*(征稅率-退稅率)=(10 000-9 000)*(17%-13%)=40(萬(wàn)元)

  五、內(nèi)資企業(yè)直接出口與間接出口的稅收籌劃

  由于外資企業(yè)無(wú)須繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,而內(nèi)資企業(yè)要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等增值稅附加,出口退增值稅,但不退增值稅附加。內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)外貿(mào)間接出口一定比直接出口更好嗎?

  [案例4]

  [案情說(shuō)明] 某內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè),城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%,教育費(fèi)附加率為3%,其他數(shù)據(jù)同[案例3]。

  1.若內(nèi)資企業(yè)直接出口:

  應(yīng)退增值稅為620萬(wàn)元(與外資生產(chǎn)企業(yè)相同)。

  2.若內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司,生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品以9 000萬(wàn)元(不含增值稅)銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司,外貿(mào)公司再以10 000萬(wàn)元出口。則:

  生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅=(9 000*17%-1 020)=510(萬(wàn)元)

  生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅附加=510*(7%+3%)=51(萬(wàn)元)

  外貿(mào)公司應(yīng)退增值稅=9 000*13%=1 170(萬(wàn)元)

  公司集團(tuán)凈退稅=1 170-510-51=609(萬(wàn)元)

  內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)直接出口比通過(guò)外貿(mào)間接出口可多退稅:620-609=11(萬(wàn)元)

  因此,外資企業(yè)無(wú)須繳納增值稅附加,通過(guò)外貿(mào)企業(yè)間接出口有利;而內(nèi)資企業(yè)要繳納增值稅附加,通過(guò)外貿(mào)企業(yè)間接出口未必有利。

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